完全成本法

吸收式成本法（Absorption Costing）(absorption approach)，亦称全部成本法（Full Costing）

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• 1 什么是吸收式成本法
• 2 固定生产成本应该被包括在库存里吗？
• 3 运用吸收式成本法计算利润的后果
• 4 吸收式成本法和变动成本法的区别

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什么是吸收式成本法

　　吸收式成本法（Absorption Costing），是指在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都包括在内，将非生产成本作为期间成本，按传统式损益确定程序计量损益方法。是一种用以对存货进行估价以及计算全部生产成本的会计模型：

• 直接原料。 直接原料在制成品中占主要部分，并极易从制成品中追溯出来。

• 直接人工。 是指能够从单位产品中追溯出来的人工成本。 亦称“可触摸人工（touch labor）”。

• 变动及固定制造费用。

　　吸收式成本法按单位产品来计算计算成本， 据此，只有在产品出售之后，固定制造费用才被纳入成本计算。

　　吸收式成本法也被指认为全部成本计算法。

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固定生产成本应该被包括在库存里吗？

　　吸收式成本法的提倡者对此持肯定态度，他们认为所需的各项生产成本都是为了该产品的生产制造， 只不过，固定生产成本的经济效益体现在“未来”罢了。

　　变动成本法的支持者则认为，固定生产成本作为一项资产，必须符合未来费用规避原则（Future Cost Avoidance Criterion）， 好比预付的保险费用。 然而，固定生产成本并不符合这一原则，因为生产线每次运转的时候，它们都被卷了进来。 所以，它们应该被视作可变费用，纳入每一具体时期的库存计算。

　　吸收式成本法在实际操作过程中还有可能导致这样一个风险，就是生产经理不顾实际销售水平，一味提高产量。 为了获取红利和奖金，高额的生产利润就在报表上反映了出来，而实际生产成本则被顺延到了下一年。

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运用吸收式成本法计算利润的后果

　　如果期初存货与期末存货水平不一致的话，这个差距对利润计算影响很大：

• 如果期初存货与期末存货量相等， 吸收式成本法与变动成本法计算出的利润值相等；

• 如果期末存货量下降， 变动成本法计算出的利润值要高于吸收式成本法利润值；

• 如果期末存货量上升， 吸收式成本法计算出的利润值要高于变动成本法利润值。

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吸收式成本法和变动成本法的区别

　　(1)吸收式成本法和变动成本法计算，产品总成本和单位成本有区别。

　　(2)变动成本法的数据有利于管理，便于理解。而吸收式成本法的资料不便于管理：易引起盲目生产，积压资金。

　　(3)变动成本法的利润与销售相联系，销售越大，利润也越大，反之，销售越小，利润也越小。吸收式成本法的利润与产量相联系，在销量不变的情况下，产量越大，利润也越大；反之，产量越小，利润也越小。

　　(4)在吸收式成本法下，其他情况不变，仅仅增加存货，利润就上升，易造成盲目生产和积压资金。