第七章 金融资产
一、交易性金融资产
特征：为了近期出售
初始计量：公允价值。交易费用计入“投资收益”
后续计量：公允价值
1、取得
借：交易性金融资产—成本 【公允价值】
投资收益 【交易费用】
应收利息 【已到付息期但尚未领取的利息】
应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】
贷：银行存款 【实际支付的金额】
2、持有期间
（1）股票：宣告发放现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
（2）债券（分期付息、一次还本）：
资产负债表日计算利息
借：应收利息 【面值×票面利率】
贷：投资收益
3、资产负债表日
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
4、出售
借：银行存款 【应按实际收到的金额】
公允价值变动损益【资产负债表日公允价值变动损益反方向结转】
贷：交易性金融资产—成本【购买日公允价值】
—公允价值变动【资产负债表日公允价值变动反方向结转】
投资收益
二、持有至到期投资
特征：到期日、回收金额固定；有意图和能力
初始计量：公允价值+交易费用
后续计量：摊余成本（实际利率保持不变）
期末计量：账面余额 与 未来现金流量现值 孰低
1、取得
借：持有至到期投资—成本 【面值】
应收利息 【尚未领取的利息】
贷：银行存款 【按实际支付的金额】
持有至到期投资—利息调整 【按其差额】
2、后续计量
（1）分期付息，到期一次还本
借：应收利息 【债券面值×票面利率】
持有至到期投资——利息调整 【差额】【最后一期时，全部冲掉】
贷：投资收益 【期初债券摊余成本×实际利率】【最后一期时，倒挤】
（2）到期一次还本付息：将“应收利息”替换为“持有至到期投资——应计利息”
3、处置
借：银行存款 【应按实际收到的金额】
持有至到期投资减值准备 【累计额，需转出】
贷：持有至到期投资—成本
—利息调整
—应计利息 【按其账面余额】
投资收益 【差额】
【豆哥提醒】“贷款和应收账款”参照“持有至到期投资”处理。“贷款和应收账款”指活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产 。
三、可供出售金融资产
特征：持有意图不明确；不具有控制、共同控制、重大影响
初始计量：公允价值+交易费用
后续计量：公允价值（债券需要调整“利息调整”）
1、取得
（1）股票投资
借：可供出售金融资产—成本 【公允价值＋交易费用】
应收股利 【尚未发放的现金股利】
贷：银行存款 【实际支付的金额】
（2）债券投资
借：可供出售金融资产—成本 【债券面值】
—利息调整 【按差额】
应收利息 【尚未领取的利息】
贷：银行存款 【实际支付的金额】
2、资产负债表日，债券投资：确认利息收入
（1）分期付息、一次还本债券
借：应收利息 【面值×票面利率】
贷：投资收益 【期初摊余成本×实际利率】【最后一期时，倒挤】
可供出售金融资产——利息调整 【按其差额】【最后一期时，全部冲掉】
（2）一次还本付息债券：将“应收利息”替换为“可供出售金融资产——应计利息”
（3）股票：宣告发放现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
3、资产负债表日，确认公允价值变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益
【豆哥提醒】此处的公允价值变动，不改变“摊余成本”。（只有发生减值，才影响“摊余成本”）
4、处置
借：银行存款 【按实际收到的金额】
其他综合收益 【转出累计变动额】
贷：可供出售金融资产—成本
—公允价值变动
—利息调整
—应计利息 【账面余额处理】
投资收益
【豆哥提醒】如果是债券，需要把资产减值损失转出；如果是股票，则无需转出。
5、重分类
（1）交易性金融资产与其他金融资产互相之间不能重分类
（2）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
重分类条件：持有意图或能力发生了改变；总额中较大的部分已处置、重分类，剩余部分需重分类；
不属于重分类：接近债券到期日；初始本金已基本收回；处置、重分类由企业无法控制、预期不会重复发生的独立事件引起。
会计处理：
持有至到期投资转可供出售金融资产，转换日可供出售金融资产按照公允价值计量
分录：
借：银行存款【持有至到期投资出售部分价款】
贷：持有至到期投资—成本【出售部分对应的成本】
投资收益【差额】
借：可供出售金融资产【剩余未出售部分公允价值】
贷：持有至到期投资—成本【剩余未出售对应的成本】
其他综合收益【差额】
（3）可供出售金融资产——>持有至到期投资
条件：经过“两个完整的会计年度”，在符合规定情况下
6、金融资产减值损失
A.交易性金融资产：无需计提减值
B.持有至到期投资：需要计提减值
计量：账面价值—未来现金流量现值，差额确认为“资产减值损失”。
减值测试：先单独，后组合
减值转回：可通过“资产减值损失”转回
外币减值：先按外币确定，记账时按照“资产负债表日即期汇率”折为本位币
摊余成本：发生减值时，减值准备影响“摊余成本”
会计分录：
（1）发生减值：
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
（2）转回：（处置时，需转出资产减值损失）
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
C.可供出售金融资产：需要计提减值
会计分录：
（1）发生减值：
原其他综合收益应转出，计入“资产减值损失”
资产减值损失 = 初始投资成本 — 减值时点的公允价值
公允价值变动 = 上期末公允价值 — 减值时点的公允价值
借：资产减值损失
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
其他综合收益 【累计额】
（2）转回：
可供出售——债券：通过损益转回；（处置时，需转出资产减值损失）
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资产减值损失
可供出售——股票：通过权益转回；（处置时，无需转出资产减值损失）
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益
四、金融资产终止确认
符合终止确认：风险和报酬已转移。
不符合终止确认：附追索权方式出售金融资产；附回购协议（回购价固定）；附重大“价内”看涨、看跌期权
复习注会的宝宝们有没有边看边拿出记号笔在书上标注出来呀，如果只是草草的扫过一眼，这样的学习可是不合格的呢！
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