增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标
（试行）
造纸及纸制品业
一、行业税收管理现状及税收管理难点
造纸行业是与国民经济密切相关的基础产业，近几年来，随着需求的日益扩大，造纸行业特别是规模以上企业发展迅猛，税收贡献越来越大。目前对大型造纸企业由于其财务会计制度健全，核算正规，涉税违规问题相对较少。而随着中小型造纸企业的不断增多，税收管理的难度却不断加大，缺乏深层次切实有效的监控手段，突出表现为以下几方面:
（一）对企业“四小票”的税款抵扣缺乏有效的控管措施
以收购的农产品、废旧物资或进口废纸作为主要原材料的造纸企业，存在大量利用“四小票”进行税款抵扣的情况。由于农产品和废旧物资收购对象零星分散，流动性强，受人力物力及征管手段等客观条件的影响，对收购业务的真实性难以逐一核实。通过提高农产品收购价格、增加收购数量等虚开、虚抵税款；索取虚开的废旧物资发票、运费发票等虚抵税款。
（二）税源控管难度较大
造纸行业企业规模、生产流程差异较大，产品品种多，原材料耗用相差悬殊，即使是同一种产品，不同规模企业，其设备状况、工艺流程、原材料的种类和耗用情况等也存在较大差异，没有统一的行业技术指标标准，税务机关难以准确掌握共性的规律和指标。
（三）关联企业间存在较突出的避税问题
造纸企业集团一般存在多个分支机构，这些分支机构正常纳税与税收优惠并存，相互间存在较为频繁的关联交易。关联企业间通过价格调节、收入转移等方式避税。由于分支机构受控于集团，关联交易的交易价格、地点、时间受人为因素影响，给税收征管工作带来很大的难度
二、评估指标参数
（一）造纸行业增值税税负率：2.38%-6.26%
（二）造纸行业投入产出评估指标参数
造纸行业投入产出评估指标参数明细表(一)
产品名称
吨纸浆耗用原材料
吨纸耗浆
吨纸耗能
吨纸工资含量(元）
麦草
芦苇
棉杆
美废
国废
木材
煤（吨）
电（度）
汽（吨）
新闻纸
0.70
0.80
1.07
0.59
1013
2.30
114.50
铜版纸
2.80
0.86
1.20
654
2.88
217.50
书刊
印刷纸
2.68
0.80
0.87
0.74
751
2.66
165.20
书写纸
2.53
2.26
2.11
0.88
1.54
1022
2.14
190.20
白纸板
0.85
392
1.93
62.00
涂布纸
2.80
2.06
0.68
1.45
881
3.35
480.00
生活用纸
1.16
1.54
1318
3.30
605.67
瓦楞纸、
瓦楞纸板
2.40
2.00
0.70
0.77
2.50
0.94
0.31
421
1.97
51.13
包装用纸
及纸板
0.70
0.93
0.56
610
1.92
50.31
其他特殊
用纸和纸
0.77
0.95
798
2.78
232.67
板纸与瓦纸产品投入产出参数表(二)
产品
项目
4400A
板纸
4400A2
板纸
3200
板纸
板纸
平均值
2850
瓦纸
1760
瓦纸
瓦纸
平均值
吨纸浆量(T)
1.04
0.93
0.93
0.97
0.93
0.90
0.91
吨纸汽量(T)
2.24
2.04
2.21
2.16
1.98
1.96
1.97
吨纸电量(度)
462.3
412.22
396.23
423.6
242.3
312.01
277.16
吨纸水量(方)
25.76
21.79
15.49
21.01
13.66
14.03
13.85
（该企业的主要原料为美废和国废。国废出浆率为70％左右（68％-72%）；美废出浆率为77％左右。）
三、评估方法
（一）税负率评估
1.企业与行业税负率评估模型与评估方法
（1） 企业与行业税负率评估模型
①
②分别计算各类别税负率标准差、上限、下限。计算公式为：
标准差为：σ 上限为：＋ 下限为： －
X 为单个纳税人实际税负， 为该类别的平均税负，f为销售收入。
③确定“税负预警值”
税负预警值＝ －
（2）评估方法
①评估指标
主体指标，主要包括应税销售收入、应纳税额、国民行业小类等指标。
辅助指标，主要包括免、抵、退办法出口货物销售额、免抵退货物应免抵额、免抵退货物应退税额、销项税额、进项税额、进项税额转出、期初留抵税额、期末留抵税额、各类进项抵扣税额结构情况等指标。
财务指标，主要包括期初、期末存货等指标。
主体指标是用来评估企业税负率与造纸及纸制品行业大类、小类税负率及其差异情况，辅助指标是用来评估税收政策和构成税负的各项要素变动对企业税负的影响程度，财务指标用来评估企业税负变动的内在财务因素。
②按照提取的应税销售收入、应纳税额、行业代码信息分别按照国民行业大类、同行业应税销售收入规模档次、国民行业小类等分组计算加权平均税负率，并计算出单个企业税负率。
③正常情况下，直接以某类别的税负下限作为该类别的“税负预警值”。但是，通过标准差计算的税负下限既有正数，又有负数，这种现象在统计学中是合理的，然而在税负分析中，作为负数的下限是没有实际意义的。因此，必须对某一类别中出现负数的税负下限，进行具体的分析与合理的调整之后，最终确定“税负预警值”。调整时，一般是参照行业大类之中，企业户数较多（掌握在30户以上）的国民行业小类的税负下限，或参照国民行业内其他销售收入规模档次的税负下限，确定该类别的“税负预警线”。
④筛选确定税负疑点企业。按照确定的“税负预警值”，作为筛选标准，将所在类别中的纳税人税负率低于“税负预警值”的，初步确定为税负疑点企业。之后，对税负疑点企业进行政策性分析，主要是考虑出口免、抵、退税款对税负的影响，消除这些影响后，如果企业税负仍然低于“税负预警值”，即最终确定为税负疑点企业。
⑤对税负疑点企业进行深入评估。通过辅助指标和财务指标进一步分析税负疑点的具体特征，确定疑点方向。对涉及进项税额的疑点问题，针对造纸行业“农产品收购凭证与普通发票、废旧物资发票、运费发票、海关完税凭证”等“四小票”用量较大的实际情况，依托票表比对系统、增值税其他抵扣凭证审核检查系统，深入查证有无虚开、虚抵“四小票”问题；对涉及销项税额的疑点问题，应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆征免界限等问题。
2.税负率与增值率评估模型与评估方法
（1）税负率与增值率评估模型
A、
B、
C、
或：
（2） 评估方法
①分析指标。税负率、销项税率、进项税率、销售增值率。
②分析税负率与其相关指标的内在关系。
③分析造纸行业税负率的规律特征。通过对税负率计算公式进行相对数换算，可以直观的看到影响税负率的因素，主要有销项税率、进项税率、销售增值率等因素。一般纳税人增值税税负率与销售增值率成正比例关系；销项税率与进项税率的差异情况也直接制约着税负率水平。造纸行业税负率的规律性特征，在于进项平均税率低于销项税率，形成政策性较高税负。造纸及纸制品业在未兼营其他产品的情况下，其销项税率为17％的单一税率；但进项税率比较复杂，主要有增值税专用发票与海关完税凭证的17％、13％税率，农产品14.94％税率（由含税税率13％换算），废旧物资发票11.11%税率，（由含税税率10％换算），运费发票7.53％税率（由含税税率7％换算），以及少量的代开专用发票6％、4％税率等。
以农产品为主要原材料的造纸企业进项平均税率低于销项税率1个百分点左右，以废纸为主要原材料的造纸企业进项平均税率低于销项税率3个百分点左右。加之造纸行业属于资金密集型与技术密集型行业，生产工艺比较复杂，销售增值水平较高。因此，造纸行业的税负率水平应当较高。
3.税负变动率评估模型与评估方法
（1） 税负变动率评估模型。
（2）评估方法
①分析指标：当期与基期应纳税额、当期与基期应税销售额等，提取增值税纳税申报表相关数据。
②根据造纸行业不同时期的经济发展状况，按照行业平均税负变动情况，确定税负变动率预警值。一般情况下，税负变动率预警值可掌握在-20%左右。税负变动率＜预警值，可初步确定为疑点企业。
③对税负变动率疑点企业进行政策性分析，消除影响后，如果企业税负变动率仍然低于预警值，即可最终确定为疑点企业，进行深入评估。
4.税负率与毛利率变动率配比评估模型与评估方法
（1） 税负率与毛利率变动率配比评估模型
（2）评估方法
①评估指标。当期与基期应纳税额、当期与基期产品销售利润、当期与基期应税销售额等，提取增值税纳税申报表、利润表（损益表）相关数据。
②一般来讲，毛利率和税负率是同步变化的，随着销售毛利（益）率的增长，增值税的税负会提高;反之，当销售毛利率下降时，税收负率也会随之降低。
5.税负率与应税销售额变动率配比评估模型与评估方法
（1） 税负率与应税销售额变动率配比评估模型
（2）评估方法
①分析指标。当期与基期应纳税额、当期与基期应税销售额等，提取增值税纳税申报表的相关数据。
②企业销售额变动率、税负率配比与造纸行业正常峰值不一致的，主要有两类情况：
一是销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值；
二是销售额变动率与税负率均低于正常峰值。
③对销售额变动率与税负率进行配比分析，主要分析其是否经营正常，有无销售不入账、挂帐、隐瞒或违反规定多抵扣进项税额等问题。
（二）工业增加值评估
1.应纳税额与工业增加值弹性评估模型与评估方法
（1） 应纳税额与工业增加值弹性评估模型
其中：
(2)评估方法
工业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。一般情况下，应纳税额与工业增加值弹性系数为1 ，对弹性系数＜1的，可根据造纸行业一定时期的发展状况，确定一定区间作为预警值。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。
2.工业增加值税负评估模型与评估方法
（1） 工业增加值税负评估模型
工业增加值税负差异率=〔本企业工业增加值税负÷同行业工业增加值税负〕×100%。其中：
本企业工业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工业增加值
同行业工业增加值税负=同行业应纳税额总额÷同行业工业增加值
（2） 评估方法
应用该指标分析本企业工业增加值税负与同行业工业增加值税负的差异，如低于同行业工业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。
（三）投入产出评估
1.原材料投入产出率评估模型与评估方法
（1） 原材料投入产出率评估模型
当期产品生产数量=当期原材料投入量÷单位产品原材料耗用量
（2） 评估方法
单位产品原材料使用量是指同地区、同行业、同规模企业单位产品原材料使用量的平均值。对投入产出指标进行分析，测算出企业实际产量。根据测算的实际产量与实际库存进行对比，确定实际销量，从而进一步推算出企业销售收入。如测算的销售收入大于其申报的销售收入，则企业可能有隐瞒销售收入的问题。通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并与税收管理员的日常监控情况进行比较，对其申报真实性进行评估。
2.燃料投入产出率评估模型
当期产品生产数量=当期燃料投入量÷单位产品燃料耗用量
3.电（汽）投入产出率评估模型
当期产品生产数量=当期电（汽）投入量÷单位产品电（汽）耗用量
4.计件工资评估模型
按生产单位产品发放的计件工资计算。
当期产品生产数量=当期工资总额÷单位产品计件工资定额。
5.生产设备能力评估模型
根据不同规格的造纸设备的设计生产能力，作为计算生产数量的依据，计算公式如下：
当期产品生产数量=单位设备生产能力×生产天数×设备台数
或，单台设备每小时生产能力×生产时间×设备台数
