合作社专项基金的核算

　　合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的资产应通过“专项基金”科目核算。合作社使用国家财政直接补助资金取得固定资产、农业资产和无形资产等时，按实际使用财政直接补助资金数额，借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目;合作社实际收到他人捐赠的货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记“专项基金”科目;合作社收到他人捐赠的非货币资产时，按照所附发票记载金额加上应支付的相关税费，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记“专项基金”科目;无所附发票的按照经过批准的评估价值，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记“专项基金”科目。本科目应按专项基金的来源设置明细科目，进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映合作社实有的专项基金数额。举例说明如下：

　　【例1】某农机专业合作社使用国家财政直接补助资金，购入不需要安装的联合收割机2台，付采购费、运杂费共100000元，用银行存款支付。业务处理如下：

　　借：固定资产—联合收割机

　　100 000

　　贷：银行存款100 000

　　同时应将专项应付款结转为专项基金：

　　借：专项应付款

　　—财政奖补资金100 000

　　贷：专项基金—财政奖补    100 000

　　【例2】某果品种植专业合作社使用国家财政直接补助资金，购入果苗，用银行存款支付采购费、运杂费共50000元。业务处理如下：

　　借：林木资产—果苗50 000

　　贷：银行存款50 000

　　同时应将专项应付款结转为专项基金：

　　借：专项应付款

　　—财政奖补资金50 000

　　贷：专项基金—财政奖补资金

　　50 000

　　【例3】某农机专业合作社被评为市级示范社，获得市政府奖励插秧机1台，所附发票价为45000元。业务处理如下：

　　借：固定资产—插秧机45 000

　　贷：专项基金

　　—财政奖补资金45000

　　【例4】某蔬菜种植专业合作社收到某公司捐赠现金6000元，用于合作社外出学习培训费用。业务处理如下：

　　借：库存现金6 000

　　贷：专项基金—某公司捐赠

　　6 000

　　【例5】某农机专业合作社因灾报废一台某农机公司捐赠的耕整机，其账面原值16000元，累计已提折旧3000元，出售残料收入1500元已存银行，以现金支付清理费1000元，按保险合同，保险公司赔偿损失5000元。经按规定程序批准，按固定资产净损失核减专项基金。业务处理如下：

　　﹙1﹚固定资产转入清理，注销原价及累计折旧时

　　借：固定资产清理13 000

　　累计折旧3 000

　　贷：固定资产—耕整机16 000

　　﹙2﹚发生清理费用时

　　借：固定资产清理1 000

　　贷：库存现金1 000

　　﹙3﹚取得出售残料收入时

　　借：银行存款1 500

　　贷：固定资产清理   1 500

　　﹙4﹚按保险合同，确定保险公司赔偿损失时

　　借：应收款—保险公司5 000

　　贷：固定资产清理5 000

　　﹙5﹚经批准，按固定资产净损失核减专项基金时

　　该设备清理净损失为5500元(固定资产清理账户13000+1000-5000-1500=7500)

　　借：专项基金7 500

　　贷：固定资产清理 7 500

　　【例6】某养牛专业合作社因自然灾害，导致他人捐赠的2头肉牛死亡，这2头种牛账面价值为10000元，按合同，保险公司应赔偿7000元，经上报有管部门批准，按净损失予以核减专项基金。业务处理如下：

　　借：应收款—保险公司

　　7 000

　　专项基金—某人捐赠

　　3 000

　　贷：牲畜资产

　　—产役畜—肉牛10 000

　　【例7】某种植专业合作社收到某单位捐赠救灾化肥12吨，价值12000元，合作社按要求全部量化发放给社员使用。业务处理如下：

　　﹙1﹚收到捐赠时

　　借：产品物资—化肥  12 000

　　贷：专项基金—某单位捐赠

　　12 000

　　﹙2﹚量化发放给社员时

　　借：专项基金—某单位捐赠

　　12 000

　　贷：产品物资—化肥12 000

　　(作者单位：山东省沂南县依汶镇财经服务中心)