手把手教你做审计，审计实务持续连载！这是连载的第十篇。
审计说
⊙了解被审计单位及其环境审计思路（不包括内控）【审计实务】
⊙了解被审计单位及其环境工作底稿（不包括内控）【审计实务】
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⊙一、了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）
⊙1.审计目标
⊙2.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
⊙3. A 公司的性质
⊙4. A 公司会计政策的选择和运用
⊙5. 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
⊙6. A 公司财务业绩的衡量和评价
⊙二、 总体分析程序表（用作风险评估程序）
从以下方面了解被审计单位及其环境，并评估相应重大错报风险：
①行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；
②被审计单位的性质；
③被审计单位对会计政策的选择和运用；
④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；
⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价。
目录：
（一）实施的风险评估程序
（二）了解的内容和评估出的风险
1、行业状况
2、法律环境及监管环境
3、其他外部因素
4、评估的风险
（一）实施的风险评估程序
（二）了解的内容和评估出的风险
1.行业状况
[本部分主要了解并记录：被审计单位的主要产品是什么？所处什么行业？行业的总体发展趋势是什么？行业处于哪一总体发展阶段（例如：起步、快速成长、成熟或衰退阶段）？市场需求、市场容量和价格竞争如何？行业上下游关系如何？谁是被审计单位最重要的竞争者，他们所占的市场份额是多少？被审计单位及其竞争者主要的竞争优势是什么？本案例中的A公司由于是石油石化企业，根据行业性质应增加对国际市场情况的了解。]
A. A公司所处行业及行业概况
A公司属于石化企业，主要经营范围为石油冶炼产品和石油化工产品的生产和销售，主要生产产品有汽油、柴油、煤油、石脑油和燃料油等。
石油石化产品是各国的重要战备资源和经济命脉。石油石化行业是我国国民经济的支柱行业。20世纪，我国石油工业经历了50年代的恢复和探索期、60-70年代的高速发展期和80年代以后的稳定发展期三大历史阶段。1978年我国原油产量突破1亿吨大关，从此跨入了世界产油大国的行列。近十年，我国国内生产总值年平均增长超过9%，原油产量年均增长约为1.8%，而原油消费量年均增长7.58%，我国已经成为全球第二大石油消费国。2006年我国进口原油达1.45亿吨。据中国国家统计局统计数据显示，截止到2017年上半年我国原油产量较上年同期增长1.7%，达到9331万吨，约合日产原油378万桶；据中国海关总署公布的数据显示，我国2017年上半年原油进口总量较上年同期增长11.2%，增长至8154万吨，约合日进口原油330万桶。
随着经济的增长，中国石化产品的市场需求量每年均保持较大幅度的增长，虽然近年来中国石化产品的自给能力明显提高，但想对于需求来说，仍有较大的缺口，中国已成为多种石化产品的净进口国。
总之，中国对石化产品具有巨大的现实和潜在市场需求，因而整个行业在国民经济中的支柱地位还将存续相当长时间，具有良好的发展前景。同时，经过多年的发展，中国石化行业已进入相对成熟的阶段，市场主体和投资主体多元化的格局已初步形成，石化行业企业正迈入规模化发展的道路。
B、石油炼制与油品销售行业分析
石油石化行业是资本密集型行业，项目投资金额大。国内探矿权、采矿权、成品油的经营等都需要得到政府的批准。此外，该行业对专业技术的要求比较高。目前，我国石油炼制和油品销售主要参与者为中石化集团和中石油集团。总体来看，我国石油石化行业的市场竞争程度不高。
受经济发展周期性的影响，石油化工行业呈现周期性变化。自20世纪70年代的石油危机以来，全球石油化工行业已经出现三个高峰期和三个低谷期。三个高峰期分别为70年代末、80年代末和90年代中期；三个低谷期分别为80年代中期、90年代初期和21世纪的前两年（2000-2001）。近一轮发展周期从2002年开始启动，到2015年已经达到了一个高峰阶段。
在具体产品方面，汽油需求受汽车工业的发展与汽车的普及率影响，柴油主要用于交通运输及农业、农用车消费领域。航空业是煤油的主要消费用户，燃料油主要消费者为交通运输业和工业。石脑油主要用作化工产品的原料或作为汽油的基本成分。原油是成品油炼制过程中最重要的原料，占成品油本的80%以上，原油价格的变动直接影响成品油的价格变动以及成品油行业的获利状况。2016年我国原油加工量已超过3亿吨。
目前，国内原油价格与国际市场基本接轨，但与成品油价格形成倒挂，近年来，由于国际原油价格的上涨，导致国内成品油的价格也不断攀升，油价的高位运行也直接增加了化工行业的原料成本。虽然2015年以来国家先后8次调整成品油价格，但国内成品油价格由于定价机制和政府调控严重滞后于原油上涨，使国内成品油价格较国际水平低16%以上。国内原油与成品油价格的倒佳造成了2015、2016年我国炼油行业全行业亏损。2017年由于油价上涨，国际老牌炼厂设备不断出现故障，炼厂的开工率较低，导致国际成品油供应紧张，供需紧张再次推高国外成品油价格，与此相对，国内成品油价格自1月份下调以来，从2月底开始下调到了5400元/吨。受国际原油市场价格上升的影响，2017年5月开始，批发价逐渐提到5600元/吨，到5月25日达5756元/吨。从2017年6月开始，中石油和中石化的对外成品油批发价格一直在逐步上涨，在上海和广州两地，中石化的汽油对外批发价接近6000元/吨。A公司内销汽油、柴油价格受国家发改委控制，2017年3月和11月两次提高柴油出厂价格，提高了A公司的销售收入和经营业绩。所以，A公司的油品销售收入直接受国内国际成品油价格的影响，其经营业绩将随国内外经济环境的变化而变化。
总体来看，石油石化行业是我国国民经济的战略性支柱行业，受到国家产业政策的重点扶持，在整个国民经济中的重要性及战略地位日益突出。我国经济的高速发展将使该行业需求继续保持快速增长态势，这为石油石化行业提供了稳定良好的发展环境。
C、市场供求
在原油供应方面，虽然中国已成为世界第五大产油国，但目前原油最终可采储量仅相当于世界平均水平的11%，经济的快速增长、经济结构的重工业化使国内原油供给不能满足总体需求，供需矛盾较为突出，原油供应的对外依赖度逐年增加。虽然2005年原油价格上涨使进口量下降，但供需缺口依然较大。预计2010年中国原油消费量的60%、2020年原油消费量的76.9%要依靠进口，中国仍需大量进口原油。A公司生产所需原油主要为国外进口，原油的对外依存度很高，从而影响到A公司的产品成本和经营业绩。
从市场需求看，成品油主要包括汽油、柴油、煤油、燃料油、石脑油等。其中：汽油主要用于汽车消费领域，2016年国内汽车销量达到705万辆，同比增长22%，比2015增加了5个百分点，随着我国汽车普及率的提高，预计汽油供应仍将短缺；柴油主要用于交通运输及农业、农用车消费领域。2006年中央财政安排农资补贴、粮食直补和农资综合直补比2015年增长了一倍多，油价上涨的影响被消化，农用车柴油消费需求量将进一步增加。航空业是煤油的主要消费用户，目前，航空业处于景气循环的成长阶段，煤油需求可望保持较高增速。燃料油主要消费对象为发电、航运、冶金等行业。受国内电力供应紧张局面逐步缓解等因系的影响，2017年燃料油的需求前景仍不乐观。石脑油主要为化工产品的原料或作为汽油的基本成分。由于全球石化产品的增长高于炼油产品的增长、石脑油的供应趋紧，亚洲将成为全球石脑油需求的主要增长点。到2020年，国内石脑油需求将比2015年增长94%，达到4506万吨，供需缺口有加大的趋势。同时，韩国和日本两国的石脑油消费量也将大幅提高约50%以上，石脑油市场前景看好。
总体来看，我国和全球经济仍将保持稳定增长，将继续带动成品油需求上涨，原油加工行业将继续稳步发展。A公司生产的产品将会有广阔的市场前景。
D、A公司的竞争优势
规模优势。A公司为国内较大的原油加工企业，通过对现有装置挖潜改造，配套建设相应深加工及产品精制装置，每年加工能力稳定增长，目前原油加工能力达到200万吨/年，居省内前列，具有很强的竞争力和良好的市场形象。
设备与成本优势。与国内主要原油加工企业相比，A公司是全加氢炼厂，单套装置处理能力较强。
A公司的原油供应主要来自于进口，原料以高含硫原油为主。与低硫油相比，二者在国际市场一直维持较大的差价，因此A公司单位生产成本较低。
技术管理优势。与其他国有大型石化企业相比，A公司管理水平与运行效率较高，机构与人员精简。目前，公司的全员劳动生效率大大高于国内行业平均水平，并已接近国际水平。公司保本点逐年下降，经营效率不断提高。该公司已通过ISO9001质量体系、GB/T28001职业健康安全管理体系及ISO14001环境管理体系的认证。A公司财务管理规范、严格按照有关法律法规从事财务管理活动，依法纳税，是省内的纳税大户。
成品油产品出口优势。在国家较为限制原油加工出口贸易的大环境下，A公司是全国为数较少的具有原油加工出口贸易资格的企业之一。目前，外销收入占主营业务收入的38%，有助于公司提高盈利水平。
地理位置优势。当前，国内对油库和加油站等终端网络的开发建设已经进入理性发展阶段。大型炼厂规划建设、大范围的成品油管线规划建设以及具有战备地位的大型码头争夺将是未来竞争的重点。A公司具有便捷的港口运输条件，原油进口及产品出口均非常便利，有着内陆地区炼厂无可比拟的优越性。优越的地理位置决定了A公司有条件更好的利用国内外的资源和市场。
[本部分主要了解并记录：行业是否经济周期波动影响，以及采取了什么行动使波动的影响最小化？行业生产经营和销售是否受季节影响？]
A公司营业收入主要来自石油产品和石化产品的销售，生产经营无季节性。石油石化行业生产经营受国家及国际宏观经济周期性的影响。目前，国内及国际经济均处于上升周期中，景气度较高，原油及其化工产品价格呈上涨趋势，市场需求旺盛。
[本部分主要了解并记录：本行业的核心技术是什么？受技术发展影响的程序如何？行业是否开发了新的技术？被审计单位在技术方面是否具有领先地位？]
A公司是按加工含硫原油设计的大型炼油厂，具有大量加工含硫原油的实际经验。与国内主要炼油企业相比，A公司是全加氢炼厂，单套装置处理能力居国内前列，生产技术也居国内同行业领先地位。A公司装置布局合理，加工手段齐全，可以全部加工高硫原油，产品全部加氢精制。
另外，A公司工艺技术先进，自动化控制水平较高。未来世界原油产能的增长主要来自重质和超轻质原油，对于国内其他炼厂加工难度都较大，而A公司不需对重油加氢装置换剂，有利于提高含硫油的加工比例。A公司加工含硫原油能力与技术有利于降低成本，提高市场竞争力。
[本部分主要了解并记录；能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响]
A公司作为石油产品冶炼行业，产品成本构成中97%以上为原油原料，公司所需能源供应主要为电力，但电力消耗仅占产品成本的0.2%以下，影响甚微。而且，A公司处于电力资源供应较充足地区，从未因用电高峰而出现过拉闸限电现象，工业电价在国内居于中低水平，具有较强竞争优势。
[本部分主要了解产记录：行业产品平均价格、产量是多少？被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何，存在重大差异的原因是什么？竞争者是否采取了某些行动，如购并活劝、降低销售价格、开发新持术等，从而对被审计单位的经营活动产生的影响？]
项目 | 数值 |
销售毛利率 | 2.5% |
销售净利润率 | 0.5% |
资产负债率 | 75% |
应收账款周转率 | 30次 |
存货周转率 | 15次 |
A公司的各项指标与同行业相比均具有较强的优势，具体分析参见2200分析程序工作底稿。
2.法律环境及监管环境
[本部分主要了解并记录：被审计单位是属于上市公司、外商投资企业还是其他企业？适用的会计准则或会计制度是什么（例如是企业会计准则还是企业会计制度或者小企业会计制度）？]
A公司属于股份有限公司，从2007年1月1日开始，执行财政部颁布的企业会计准则（2006）相关规定。
[本部分主要了解并记录，国家对行业是否有特殊监管要求？]
A公司作为石油化工行业，产品属于危险化学品，其遵守的法规包括质量管理、环境管理和职业健康安全管理等方面。涉及的法规既包括国家法律法规，又包括地方法规，同时还有本行业的特殊操作规程。适用的具体法规参见附件“A公司适用法律法规清单”（略）
[本部分主要了解并记录：现行货币政策、财政政策、关税和贸易限制或税务法规对被审计单位经营活动产生怎样的影响？]
①成品油国家定价及调整。
我国汽油、柴油的销售价格由国家定价，并根据原油价格的波动作适当调整，但成品油销售价格调整受多种因素的限制及影响。一般情况下，成品油价格调整较为滞后，如果与原油价格倒挂严重，国家将考虑对炼油企业给予一定的价格倒挂亏损补贴。
我国原油价格已基本与国际市场接轨，受市场化供需关系的影响。而在成品油方面，我国现行的成品油定价始于2001年，参照新加坡、鹿特丹、纽约三地成品油市场价格调整国内成品油价格，规定当国际油价上下波动幅度在5%~8%的范围内时保持油价不变，超出这一范围时由发改委调整零售中准价。然而，2015年国际油价开始上涨后，虽然发改委8次调整成品油价格（2016年国家3次调整成品油价格，其中2次涨价、1次降价，汽油出厂价累计净增长580元/吨，柴油出厂价格累计净增长700元/吨），但综合考虑到国内消费者承受的压力，国内成品油价格上涨滞后于原油和国际成品油价格上涨，导致国内外成品油油价的差距逐渐拉大，致使2016年炼油行业全面亏损。
就原油价格来看，2016年9月后，国际油价已出现回落，基本稳定在58美元/桶~64美元/桶，国内外成品油油价的差距有所减小，对原油加工企业形成一定利好，但如果未来国际原油价格仍呈现出像去年那样高位大幅波动的态势，我国原油加工企业全面亏损的处境将很难改变。
总体来看，目前国内成品油价体系导致上游原油成本顺畅地传导下游消费者，原油加工企业经济效益较低。未来，国内原油加工企业的经济效益一方面取决于国际原油价格超势，另一方面则取决于国内成品油价政策调整。从长远来看，成品油市场逐步放开并最终与国际市场接轨是行业发展的方向，届时，行业大幅波动的情况将大幅减少，为原油加工业效益提升创造广阔空间。
②其他影响A公司国家政策因素。
近期国内原油加工行业政策变化将对A公司产生影响
③从上述分析资料可以看出，目前对 A 公司有重大影响的国家经济政策主要为国内成品油价调整，如成品油价格涨价滞后或降价、国家拨给炼油企业因成品油与原油价格倒挂补贴的多少将对公司经营成果产生重大影响。
[本部分主要了解并记录：是否存在新出台的法律法规（如新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律法规等）？对被审计单位有何影响？]
随着产业结构的升级以国家环保标准的逐步提高，我国环境保护政策日趋严格，石化行业的本身特性决定了其对环保政策的敏感度较高，因此，我国石化企业环保方面的投入还将进一步提高，从而给石化工业带来增加投资和成本加大的压力。但 A 公司目前环保方面均达到国家的要求标准，无环保方面的经营风险。
3.其他外部因素
[本部分主要了解并记录：当前的宏观经济状况如何（萧条、景气）？未来的发展趋势如何？]
2017年度我国仍处于经济较快增长时期，宏观经济处于高度景气状态。国际经济方面，以美国为首的发达国家因受次贷危机的影响，经济增长及产品需求增长有所放缓，也使我国出口增长放慢脚步。但我国汽车工业、航空业等迅猛发展，原油冶炼产品供不应求。我国经济有望中长期内保持较高水平的增长。
[本部分主要了解并记录：利率和资金供求状况如何影响被审计单位的经营活动？]
2017年度中央银行紧缩信贷，屡次提高争行贷款利率及准备金率，使企业资金面趋紧，但 A 公司资金较为宽松，截至2017年10月，尚余11亿元授信额度未使用。
[本部分主要了解并记录：目前国内或本地区的经济状况（如增长率、通货膨胀、失业率、利率等）如何影响被审计单位的经营活动？]
2017年度我国处于低水平通货膨胀，币值变动相对稳定，对A公司经营未产生明显影响。同时，A 公司所处地区就业率较高，公司自身员工队伍稳定，没有失业的威胁。
[本部分主要了解并记录：被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响？]
A 公司的原油采购主要来源于国外，进口价格一定程序上受人民币汇率波动影响。自2005年汇改以来，人民币对美元汇率已累计升值达6%以上，这使国内原油进口价格相应降低，有利于国内炼油企业降低生产成本。预计未来人民币仍有一定的升值空间，公司有望进一步获得汇率变化带化的益处。但同时，A 公司的产品三分之一以上出口，人民币的持续升值，也将带来一部分汇兑损失。
4.评估的风险
从A公司所处的行业状况及外部环境的影响来看，该公司可能存在的重大错报风险主要表现在国内成品油的定价政策、国际市场原油价格及人民币汇率变动的影响。
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