应付账款审计程序

   一、获取或编制应付账款明细表

1、获取或编制应付账款明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写本科目明细表（底稿见FD002）；

2、复核加计正确，与总账、报表核对相符，标记相应的审计标识；

3、向企业索取应付账款账龄明细表，若为连续审计，将填制的期初账龄分析表与上年的审计报告相核对，存在差异的应查明原因，并据以检查各明细项目期末账龄填制是否正确；若为首次接受委托审计，还应对企业提供的期初账龄做必要的复核；

4、对存在借方余额的项目，应检查明细账、原始凭证、采购合同等有关资料分析借方余额形成的原因，必要时作重分类调整，并在审定表审计说明中写明调整分录（底稿见FD002）；

5、结合预付账款等往来项目的明细余额，检查有无同一客户多处挂账、异常余额或与购货无关的其他款项。如有，应作出记录，必要时作调整；

6、在明细表上标识重要的债权单位，如余额较大、发生额较大、关联方往来或账龄较长的明细项目，作为函证及进一步检查的对象（底稿见FD002）；

7、对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额和折算汇率，或单独编制外币余额明细表。检查其使用折算汇率是否为2008 年12 月31 日的外汇牌价，及折算是否正确。

应该注意的是：（1）由于大部分企业采用财务软件进行会计核算，应付账款明细表可根据其生成的相应报表直接编制，但应注意部分财务软件在生成财务报表时会将应付账款中的借方余额明细项目自动进行重分类调整。审计人员在遇有财务报表与应付账款明细余额表不符时，应查明原因进行相应调整；（2）大额的借方余额，必须查验相关合同和凭证，确认属于预付账款，方可重分类调整；（3）检查若发现对同一客户分别于应付账款、预付账款等多个往来科目同时挂账的，应查明原因，甄别是否应将各科目的款项进行合并。若企业是因为核算不同业务或因将对应同一客户的不同部门的往来款项分别科目进行核算不便调整的，应注意在向该客户函证时应保证数据的完整性。

二、应付账款函证

1、选择账龄长、金额较大、主要供应商、本期业务频繁并且发生额大的账户或关联方等重要明细项目作为函证对象，填写拟发函单位联系方式一览表（底稿见ZD2-1）；

2、填写询证函（底稿见FD004-1）；

3、编制“应付账款函证结果汇总表”（底稿见FD004），对函证结果进行评价；核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理，编制“应付账款函证结果调节表”（底稿见FD005），并检查支持性凭证；如果不符事项构成错报，应进行审计调整。

4、对未回函的考虑是否再次发函，针对最终未回函的账户实施替代审计程序（底稿见FD006），检查与交易有关的原始凭证，如购货合同、购货发票、检验单据、入库单及期后付款记录等，以验证与其相关的应付账款的真实性。

应该注意的是：（1）底稿FD004-1 所提供的询证函格式为标准格式，审计人员在实务中可根据情况对询证函的格式进行调整，如增加对发生额的函证等；（2）函证由审计人员亲自发出，回函均是被函证方直接寄给事务所；也可以亲自到被函方实施函证。函证方式必须在底稿中描述并有实施该程序审计人员签字；（3）审计人员为节省现场审计时间，发函可先向对方发送传真，并要求对方尽快回复。然后再将函证原件寄送函证对象，函证采用挂号信的方式，并将邮寄凭据作为底稿保存,待收到对方寄回的询证函原件可将传真件替换；（4）回函收到传真件直至整理底稿未能收到原件的，若是本所传真号收到的一般不需补充实施替代程序，若是客户的传真号收到的，需要在传真件上注明“本人直接接收”；若该项往来（尤其资产方）余额超过TE 的，应当补充实施替代测试；（5）替代测试表是针对每个明细客户的，不能将一个科目编制一张替代测试表。

三、检查应付账款长期挂账的原因及是否还需偿付

1、关注账龄在3 年以上的应付账款，向企业询问其长期挂账的原因，是否可能无需支付；

2、检查本期处理的确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分（底稿可使用应付账款检查情况表或以文字说明）；

3、关注账龄超过3 年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录及单据，并披露。

应该注意的是：应付账款长期挂账的原因一般有：（1）货物存在质量问题，与供应商发生经济纠纷而挂账的；（2）虚假业务形成的负债、虚设账户隐匿的利润；（3）债权人破产清算、债务重组债权人豁免债务未及时进行账户处理等原因造成无需支付的应付账款。审计人员可向企业法务部等部门调查是否存在因应付账款长期未支付而存在的未决诉讼事项。

四、对应付账款完整性的检查

1、复核截至审计现场工作日的全部未处理的供应商发票，并询问是否存在其他未处理的供应商发票，确认所有的负债都记录在正确的会计期间内（底稿见FD010）；

2、针对己偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付（底稿见FD011）；

3、结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否存在货到单未到的情况，确认企业是否进行了暂估入库，并将相关负债计入了正确的会计期间（底稿见FD002）。

五、资产负债表日后应付账款的检查

资产负债表日后应付账款的检查，借方发生额即付款项目，应检查其相关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等）并追查至银行对账单，确认入账日期是否正确，查找有无未及时入账的应付账款（底稿见FD009）；贷方发生额应检查其购货合同、入库单、发票等凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理（底稿见FD007）。

应该注意的是：本项检查可结合替代测试程序进行。

六、应付账款债务重组的检查

1、获取企业进行债务重组签署的相关协议；

2、检查债务重组的账务处理是否正确：根据新企业会计准则的规定，企业进行债务重组的收益及损失应在营业外收入或营业外支出科目进行核算。

应该注意的是：本项检查可使用应付账款检查情况表（底稿见 FD011）进行。

七、关联方往来及交易检查

1、查找并向企业确认关联方（包括持股5%以上（含5%）股东），在明细表中分关联方与非关联方编制（底稿见FD002），并分析关联方期末余额占总体的比例；

2、关联方应付款及交易的检查：（1）对于纳入合并报表范围内的关联方往来，可与审计关联方单位的审计人员核对应付账款余额及本年度交易金额，填写特殊项目底稿“关联方往来核对表”，并注明合并报表应予抵销的金额。核对不一致的需说明对差异的处理结果及理由；（2）对于非纳入合并报表范围内的关联方往来，采购合同、购货发票、入库单、货款结算单据等相关文件资料，确认关联方交易的真实性；了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析，确认关联方交易是否公允。必要时可向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函询，以确认关联方往来及交易的真实性、合理性。

八、检查应付账款是否已经按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报

检查应付账款列报是否恰当（底稿见 FD003）。