负债（Liabilities）
目录[隐藏] |
所谓负债，是指由于过去的交易或事项所引起的公司、企业的现有债务，这种债务需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起未来经济利益的流出。公司生产经营活动的资金，除投资者投入以外，向银行或金融机构借入资金也是一个重要来源。另外，公司在生产经营活动中由于购买材料、商品等或接受其他单位劳务供应而结欠其他单位的款项；公司由于接受投资者投入资金而应付给投资者的利润，以及应交纳的税金、应付给职工的工资、福利费等，都属于公司的负债。
负债一般具有确切的债权人和到期日。有些负债在其确立时，并无明确的债权人和确定的日期，但其债权人和日期是可以预计的，这亦称或有负债。如售出产品的保修业务，在其保修期内，购买该产品的单位和个人都可能成为其债权人。
现时义务是企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务。
法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，如企业的应纳税款。
推定义务是指企业根据多年来的习惯，公开地承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任。如企业的质量保证承诺。
负债是企业在过去和现时的经济业务中所产生的，且在未来偿还的一项经济负担。它代表企业未来资金的交付或资产或劳务的提供，但未来经济业务可能发生的负债，不包括在会计负债之内。
购买货物或接受劳务会产生应付账款（已经预付或是在交货时支付的款项除外），接受银行贷款则会产生偿还贷款的义务。只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。
如用现金偿还或以实物资产偿还，以提供劳务偿还，以部分转移资产部分提供劳务形式偿还。
对于可以作出合理估计的，可以作出合理的估计；对于某些不能合理估计的，但是有可能在将来发生损失的事项，可以作为或有负债在资产负债表附注中或用其他方式予以揭示。“或有负债”一般是由于某种约定的条件或允诺的责任，在将来可能成为企业的负债，但当前并不是负债。如进行中的诉讼案件，由于可能败诉而造成赔偿，就产生或有负债。又如应收票据贴现后，可能发生出票人到期不能偿付而形成或有负债。
将一项现时义务确认为负债，除应符合负债的定义外，还要同时满足两个条件：
负债须以货币为计量。有些负债的金额要视经营情况而确定（如应付所得税）或需要暂时估计的（如质量“三保”费用），对其偿付金额可以作出合理的估计，但难以用货币计量的负债就不能入账。
负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类：
（1）流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。
（2）长期负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
负债是会计的基本要素之一。长期以来，人们基于不同的视角对负债的性质提出不同看法，并给出不同的负债定义，这些定义的理论依据归纳起来有：
(一)业主权论
业主论认为只有业主(终极所有者)才是企业权益的享有者，企业资产为业主所拥有，负债是业主承担的未来义务，净收益表示业主财富的增加。会计等式：资产-负债=所有者权益。在业主权论下对负债性质有两种观点：
1.将负债视为负资产
负债最初曾被认为具有与资产相同的性质，只是方向相反，是资产要素的辅助要素。哈特菲尔德认为负债是资产的抵消。会计等式：资产=业主权，其中的。资产”实际上是抵消了负债后的净额。
2.将负债视为义务
负债是企业需要承担的一种经济义务或责任。美国会计学会概念和标准委员会对负债的描述仅限于部分法定义务。
斯普劳斯和莫尼茨所定义的负债是。运送资产或履行服务的义务，是过去和当期发生的经济业务需在未来清算的义务”，在此的义务是法定义务；坎宁认为负债是。其价值可用货币计量的服务，是应归还他人的实际存在的法定或公正义务”，其中公正义务是指那些虽无法定义务，但企业出于社会责任、维护企业声誉或道德约束而形成的支付义务。
(二)主体论
主体论认为企业与其终极所有者是两个相互分离、独立存在的主体，在持续经营的前提下，资产、负债、收入、费用等都是企业主体所有的，企业的债权人与终极所有者一样是企业的资金提供者，同时，二者又因其向企业提供资金而拥有对企业的权益。
在主体论下，关于负债性质也有两种观点：
1.将负债视为权益或求偿权
负债主要体现的是资金提供者的一种权利。斯普瑞格认为，求偿权可区分为债权人的求偿权(负债)和业主的求偿权；佩顿认为，会计等式应为：财产=权益，权益是财产权的价值表现，财产权的另一方面就意味着权益，反之亦然，负债与业主所有权是权益的明细分类：佩顿和利特尔顿将企业的权益分为债权人权益和业主权益。
2.将负债视为资金来源
负债从本质上说是企业的一种资金来源形式。美国会计程序委员会下属的名词委员会在其会计研究公报中，将包括股东在内的所有来自企业外部的资金来源都作为负债。斯考特认为。资产负债表右边表示资本的来源，它由两部分组成，一部分是由企业主体承诺清偿的来源，称暂时性来源，一部分是企业主体未承诺清偿的来源，称永久性来源。安东尼也认为。负债体现的是一种资金来源，它来自企业外部的主体，且这些主体并不是企业股份权益的持有者。
(三)这两大理论的立场不同
业主权论基于企业业主的角度出发，强调业主在企业中的财富净额；主体论则更多的是站在企业实体这个角度考虑问题，强调企业是独立的，债权人和所有者均是企业资金的提供者，只是各自条件不同，他们均对企业资产拥有要求权。从现行国内外会计理论和实务上说，业主权论和主体论均有应用，其中业主权论应用范围更广。
(一)现行负债的定义
我国《企业会计准则——基本准则》将负债定义为：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
IASC认为，负债是“由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流”。FASB认为，负债是 将来可能要放弃的经济利益。它是特定个体由于已经发生的交易或事项将要向其他个体转交资产或提供劳务的现有义务”。
这里的义务既包括法定义务和公正义务。还包括推定义务，即在特定情况下推断成立的，而非由于契约的或强制的责任形成的义务。
FASB认为，负债的重要特征有三个：
——蕴含着对一个或几个其他个体承担的现时义务或责任；
——使其将来要放弃的经济利益，不能或很少可能回避；
——使该个体承担义务的交易或其他事项已经发生。
虽然我国及IASC、FASB对负债定义的表述各异，但是它们都是基于业主论下“负债是一项业务”这个视角出发的。它们的共同特征：一是对其他实体承担义务或责任；二是导致义务的交易或事项已经发生；三是包含有未来经济利益的流出。但是从经济的发展和经济业务实质的角度上来说，这些定义都或多或少地存在着一些缺陷。
(二)负债定义上的缺陷
1.业务实质上的缺陷
随着近年来商品经济的发展，传统负债定义明显地与现今必须对商品(服务)买卖做未来规划及合约安排的商业社会存在着脱节现象，其定义与实务中的揭示状况存在着某种差异。一些必须强制执行的义务责任经常不被确认为负债，如待执行合约；其他一些项目，看来是不需强制执行的义务或债项却在资产负债表上列为了负债，如递延税款。
2.清偿方式的缺陷
“经济利益流出”的提法也不能概括全部负债清算途径。“经济利益流出”是对转移资产或提供劳务这两类具体手段的概括。
但有些负债的清偿并不要求企业转移资产或提供劳务，这主要是在金融创新的条件下。有些义务的清偿要求以发行权益证券方式，而对特定企业主体来说，其自身的权益证券并非资产，因而在此情形下。负债的清偿并未导致经济利益的流出。例如，现被列为负债的可转换债券在到期转换时，企业就必须发行一定数量的普通股。
3.时间系统上的缺陷
可以看出，现行财务会计对“负债”等会计基本要素的定义是针对过去结果进行的，而预计在未来发生的交易或事项本身无法确认为负债金融衍生工具的特点之一是合同所体现的交易并未发生，而是将在未来发生。若把衍生工具列为负债，它只是有可能将或有负债转化为现实负债。或者说这种或有负债有永远也不能转化为现实负债的可能，传统意义上的“负债”难以包含此点。按照传统的会计模式，仅仅签订契约是不能够形成企业负债的。因此，金融衍生工具的出现，对负债定义中“由过去交易或事项形成”提出了质疑。
(一)应明确负债的根本性质
负债的根本性质应该是一种清偿责任，它不仅包括过去事项和交易所形成的现时义务，而且包括某种将来业务结算。这种将来的业务结算必须为法律和其他强制性约束所规限。
(二)通过清算这一特征将负债与非负债区别开来
企业的资金来自三类个体，即企业终极所有者之外的个体、终极所有者及企业主体自身。第一类个体提供资金的基本特征在于需要清算，即在可合理预见的将来。企业需要用一定手段清算这部分资金来源。终极所有者以资本形式提供资金的目的在于获得持续的投资利益，该类资金的基本特征不在于清算。企业主体通过经营盈利形成的资金来源最将为终极所有者拥有。也不强调资金的清算。可见，负债是需要清算的而非负债是不需要清算的。
(三)对负债具体特征的必要说明
负债清算手段应包括转移资产、提供劳务及发行权益证券三类。但对于以发行权益证券方式进行清算的资金来源项目应作具体分析。若用于清算的权益证券导致该项目实质上体现了资金提供者与企业的所有权关系。则该项目不应作为负债；若实质上未体现所有权关系，则该项目在清算前应列为负债。至于判断所有权关系的标准，正如前面所述，如果资金提供者也是风险承担者，就说明其所有权关系的存在。
资产（Property/Assets）
目录[隐藏] |
资产是指对过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
具体来讲，企业从事生产经营活动必须具备一定的物质资源，如货币资金、厂房场地、机器设备、原材料等，这些都是企业从事生产经营的物质基础，都属于企业的资产。此外，像专利权、商标权等不具有实物形态，但却有助于生产经营活动进行的无形资产，以及企业对其他单位的投资等，也都属于资产。
资产一般可以认为是企业拥有或控制的能够用货币计量，并能够给企业带来经济利益的经济资源。简单的说，资产就是企业的资源。与联合国SNA中的核算口径相同，我国资产负债核算中的“资产”指经济资产。所谓经济资产是指资产的所有权已经界定，其所有者由于在一定时期内对它们的有效使用、持有或者处置，可以从中获得经济利益的那部分资产。
也就是说资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，是由于过去已经发生的交易或事项所产生的结果。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为以及其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某些资源的所有权，但该资源能被企业控制。如融资租赁。
预期会给企业带来经济利益，是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以是企业的日常活动，也可以来自非日常活动，带来经济利益的形式，可以是现金，也可以是现金等价物，也可以是能转化为现金或现金等价物，以及减少现金或现金等价物流出的形式。
会计上能否确认一项资产，很重要的一个判断标准是看该项资源是否为本单位所拥有或能够控制，以划清自己的资产和别人的资产的界限。比如向外单位以经营租赁方式租入的资产就不是本单位的资产，因为这不是本单位所拥有的。另外，还要看该项经济资源能否为单位带来经济利益，凡不能带来经济利益的东西不能确认为资产。比如一些已经报废的机器设备，已不能为单位带来经济利益，就不能在会计上确认为资产。
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：
从资产的定义可以看到，能否带来经济利益是资产的一个本质特征，但在现实生活中，由于经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少，实际上带有不确定性。因此，资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来，如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之不能确认为资产。例如，某企业赊销一批商品给某一客户，从而形成了对该客户的应收账款，由于企业最终收到款项与销售实现之间有时间差，而且收款又在未来期间，因此带有一定的不确定性，如果企业在销售时判断未来很可能收到款项或者能够确定收到款项，企业就应当将该应收账款确认为一项资产；如果企业判断在通常情况下很可能部分或者全部无法收回，表明该部分或者全部应收账款已经不符合资产的确认条件，应当计提坏账准备，减少资产的价值。
对资产的确认关键判断是：是否存在未来经济利益。如果不具备未来经济利益，即使过去为取得该资产发生过巨额耗费，也不能确认为企业资产。按照这要求，递延资产、待处理财产损失、没有任何价值的存货、老化的设备等就不应作为企业的资产。[1]
财务会计系统是一个确认、计量和报告的系统，其中计量起着枢纽作用，可计量性是所有会计要素确认的重要前提，资产的确认也是如此。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。在实务中，企业取得的许多资产都是发生了实际成本的，例如，企业购买或者生产的存货，企业购置的厂房或者设备等，对于这些资产，只要实际发生的购买成本或者生产成本能够可靠计量，就视为符合了资产确认的可计量条件。在某些情况下，企业取得的资产没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，例如，企业持有的某些衍生金融工具形成的资产，对于这些资产，尽管它们没有实际成本或者发生的实际成本很小，但是如果其公允价值能够可靠计量的话，也被认为符合了资产可计量性的确认条件。
资产的计量，是指入账的资产应按什么样的金额予以记录和报告。我国企业会计制度规定：“企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。”
资产确认和计量的重点应是计价。计价是计量最直接的表现形式，所以资产作了前述分类确认后，就应当按照会计核算的需要，对其进行计量（计价）。
资产通常分为流动资产和长期资产两大类。前者如货币资产、存货、应收帐款等，后者如长期投资、房屋设备等。
根据经济周转特性的不同，可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和递延资产等；
是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或被耗用的资产，主要包括各种现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。这里所讲的“营业周期”，是指企业在正常的生产经营过程中从取得存货、购买劳务一直到销售商品和劳务，最后收取货款和劳务款这一时间跨度。通常，商业企业的经营周期较短，制造业的经营周期较长，有的超过1年。
长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。
固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。
无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产。
递延资产是指不能全部计入当年损益，应在以后年度内较长时期摊销的除固定资产和无形资产以外的其他费用支出，包括开办费、租入固定资产改良支出，以及摊销期在一年以上的长期待摊费用等。
根据存在的形态不同，可以分为金融资产与非金融资产，有形资产与无形资产。
金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。
非金融资产指机构单位单独或共同对其执行所有权或处置权，并通过在核算期内持有或使用它们可从中获得经济利益的，除金融资产以外的经济资产。
有形资产有狭义的概念和广义的概念之分。狭义的有形资产通常是指企业的固定资产和流动资金。广义的有形资产则包括企业的资金、资源、产品、设备、装置、厂房、人才信息等一切生产要素在内[3]。总得来说，有形资产就是有一定实物形态的资产。
《企业会计准则》第三章
第二十条 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
第二十一条 符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：
（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
第二十二条 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
联系客服
