企业财务报表格式有哪些变化？为什么要变？如何执行好新的规定？

“新知导读：

无论是企业的内部会计师、分析师、管理者、领导者，还是外部的审计师、分析师和投资者，都需要了解企业财务报表格式的变化，以便我们更好地读懂企业的财报，做出正确决策或提供正确建议。

这里的一般企业是相对于金融企业来讲的，是指的非金融企业。

我国上市公司定期披露的财务报表，也是一般目的（general purpose）的财务报表，而非特定目的财务报表。

IASB和FASB发布的财务报告概念框架里，用的是一般目的会计与报告（general purpose accounting and reporting），我们的基本准则及其他规范里虽然没用一般目的这个词，但财务报表的含义是一样的。

所以，说全了的话，应该是一般企业一般目的的财务报表格式作了哪些修改。

文 | 刘竞鸿

全文约2700字，读完需5分钟

财务报表格式变了什么？为什么要变？如何执行好新的规定？

2017年12月25日，针对2017年施行的《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》（财会[2017]13号）和《企业会计准则第16号——政府补助》（财会[2017]15号）的相关规定，财政部发布了《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会[2017]30号），对一般企业财务报表格式进行了修订，并要求执行企业会计准则的非金融企业按照企业会计准则和通知要求编制2017年度及以后期间的财务报表。

一般企业的财务报表格式改了什么？

资产负债表

新增「持有待售资产」项目，反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。

新增「持有待售负债」项目，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。

例如，美的集团的某生产用机器设备极有可能出售（即公司已经就一项出售计划做出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成，且已经获得相关的批准）。

若按照以前的财务报表格式列报，该项机器设备应该计入报表的「固定资产」项目，而按照新的财务报表格式，该项机器设备应该计入「持有待售资产」项目中。

利润表

1. 新增「资产处置收益」项目

它反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（不包括金融工具、长期股权投资和投资性房地产）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。

债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失，以及非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。因此，该项目增加以后，营业外收入和营业外支出的范围相应缩小。

例如，美的集团在出售某持有待售机器设备时，处置收益或损失应计入财务报表的「资产处置收益」项目中，而按照以前的财务报表格式，该项处置收益或损失会记入到「营业外收入（或支出）」项目中。

2. 新增「其他收益」项目，反映计入其他收益的政府补助等

例如，科大讯飞在2017年收到了超过1亿的政府补助，若按照修改前的财务报表格式列报，该项收入应计入「营业收入」，而按照新的财务报表格式列报，该项收入计入了其他收益。

3. 新增「持续经营净利润」和「终止经营净利润」项目

它们分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润。

这一变化标志着《企业会计准则第30号——财务报表列报》中仅在附注中披露的终止经营信息正式进入了利润表。

其中，终止经营是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：

该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；
该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；
该组成部分是专为转售而取得的子公司。

例如，乐视为了解决资金链的困境，可能会卖掉如乐视体育这种独立业务，该项处置所产生的收益（或损失）以前会放在「营业外收支」项目,而现在会放在「终止经营净利润」项目。

为什么要修订？

有利于财务报告使用者理解财务报表

上市公司的非流动资产通常金额较大，占公司资产总额的比重也较大，虽然其处置损益属于非经常性损益，并不足以直接影响上市公司业绩。

然而将非流动资产划分为持有待售类别后，上述资产的折旧和摊销随即停止，将直接影响上市公司的经营业绩。

披露企业的持有待售资产以及资产处置收益，有利于财务报告信息使用者理解财务报表，谨慎投资，减小投资风险。

提升会计信息质量

新财务报表格式的变化，使得资产负债表的列报金额更接近于其可变现净值和实际需承担的债务；使得利润表的列报金额更能体现企业交易的经济实质；在新的财务报表中，核算口径也进一步明确，有利于企业规范会计核算，提高了企业会计信息的可比性。

提高财务报告透明度

随着我国资本市场的不断发展，投资者对被投资企业重要信息的了解需求不断增长，对上市公司财务信息透明的要求不断提升，也逐渐成为我国资本市场监管的核心。

新的财务报表格式不但增加了相关会计信息的披露要求，也提高了相关披露的规范性和可理解性，使得上市公司财务报告的透明度不断提升。

企业如何执行好新的规定？

持有待售资产

该项目应根据在资产类科目新设置的「持有待售资产」科目的期末余额，减去「持有待售资产减值准备」科目的期末余额后的金额填列。

将资产划分为持有待售时应注意以下几个问题：

1. 处置组的概念

处置组，是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。

处置组所属的资产组或资产组组合按照《企业会计准则第8 号——资产减值》分摊了企业合并中取得的商誉的，该处置组应当包含分摊至处置组的商誉。

2.非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足以下两个条件：

根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；
出售极有可能发生，即企业已经就一项出售计划做出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准。

持有待售负债

该项目应根据在负债类科目新设置的「持有待售负债」科目的期末余额填列。

其他收益

准则要求将与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。

与企业日常活动无关的政府补助，仍应当计入营业外收入。

营业外收入

反映企业发生的营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等，根据「营业外收入」科目的发生额分析填列。

营业外支出

反映企业发生的营业利润以外的支出，主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等，根据「营业外支出」科目的发生额分析填列。

总之，企业财务报表格式的改变，有利于报表使用者更好地分析和评估目标公司的财务状况、经营成果或盈余质量；有利于报表使用者评估目标公司的目前绩效、并对其前景进行更好的预测和估值；有利于报表使用者作出正确决策或提供正确建议。

本站仅提供存储服务，所有内容均由用户发布，如发现有害或侵权内容，请点击举报。