基于管理会计
内部管理报告体系的构建
——以得力文具为例
经济越发展，会计越重要”，会计作为企业的信息系统，在企业日常运营和决策中发挥着越来越重要的作用。随着经济全球化的发展，基于管理会计的内部管理报告在企业内部管理中发挥着越来越重要的作用。得力文具经过不断的实践，基于管理会计理论，利用阿米巴管理模式构建了其内部管理报告体系。
表1 内部管理报告与外部报告的对比
组织理论是指人类在社会组织活动中按一定形式安排事务的理论，任何复杂的系统在结构上都是分层次的，企业组织结构也不例外，组织的层次结构性体现在多方面，如决策权、信息传递功能、代理职能等。企业在激烈的竞争格局中，其组织形态不断地进行自我修复与完善，客观上要求企业建立一套行之有效的、较为发达的组织结构，以减少决策机制中的“牛鞭效应”，管理会计与基于管理会计的内部管理报告所服务的对象是多元化的，由于管理者所处的决策层级不同，各自对于信息的需求不同，应当按照组织的层次进行划分，区分不同组织层面的决策者对信息的不同需求，可以把组织架构分为战略层、管理层以及操作层。在内部管理报告的金字塔形状中，越是上层的宏观指导，其频率越低；越是向下的微观监控，其频率越高，即公司高层决策层，均是着眼于小频率的大事件，操作层则是相反。
图1 内部管理报告体系框架
契约理论又被称为微观信息经济学，是从微观的角度研究信息的成本和价格，并提出用不完全信息理论来修正传统的市场模型中信息完全假设，重点考察运用信息手段提高市场经济效益的各种机制，财务会计提供的对外财务报告信息，由于契约理论所涉及的委托人与管理人的效用函数不一致，粉饰财务报告的信息成了一种必然现象。为了弥补这种不足，在信息经济学的基础上，内部管理报告作为一种支持内部决策使用的信息载体，其披露的信息相对客观，内容是真实的、完整的与有效的，可以作为契约双方签约的基础与补充，因此建立内部管理报告体系是减轻信息不对称的有效手段。
内部管理报告属于管理会计的重要范畴。管理会计在理论、方法与体系方面为内部管理报告编撰提供了重要的前提条件。内部管理报告的编制过程，就是运用管理会计方法进行相关业务的确认、计量与记录的过程，内部管理报告是管理会计的最终工作成果。
得力集团有限公司（简称“得力文具”）成立于1988年，经过20余年的发展，现已成为专业从事办公文具制造的中国民营企业500强公司，在国内轻工文教行业排名第一。经过多年的经营，得力文具已经在研发、生产、产品、渠道、物流等方面引领行业的发展，现主要以品牌经营为主，为消费者提供办公采购一站式服务。
在生产及产品方面，得力文具拥有多层次的供应计划链条，产品包括商用机器、IT耗材、体育用品、办公生活、学生文具等20余个系列，5000余个品种。产销计划部门负责编制滚动的销售预算，根据安全库存与交货期，将生产计划交给加工工厂，生产完毕，进入集团总仓。全国各地二级分仓、城市仓同样依据销售预测与安全库存的需要，从上一级仓储地进行拉式补货。在营销渠道方面，一方面通过“销售分公司—一级批发商—二级批发商—零售店”传统的分销模式交付，且已成立了60余家销售公司，建设了6000余家战略合作经销商；另一方面发展网络营销渠道，与京东、天猫建立战略合作关系，同时建立自有的B2B电子商务平台，大力推进电子商务业务的开展。
图2 得力文具组织架构
在建立内部管理报告体系之前，得力文具中高层管理人员在相关业务部门引入阿米巴管理模式。阿米巴经营理念根据管理的需要，把业务单位分割成细小的独立单元进行管理与财务核算，实质上就是一个特殊的管理会计系统。此外，公司借助IBM管理公司的咨询成果，对得力文具的财务组织架构进行了重组与构造，使财务会计与管理会计彻底分离，管理会计在组织中的地位得以保障。因此，得力文具在其人事组织架构基础上构建了管理会计主体组织架构，完全依据业务形态划分组，将能够独立完成任务、收入具有明确的与之匹配的成本支出的完整业务实体划分出来，如图3所示。
表3 得力文具内部经营业绩报告体系
得力文具2012年引入世界一流的SAP管理系统，该系统涵盖了采购、生产、销售、财务与供应计划等所有基本业务，实现了财务业务一体化，在SAP的基础上，得力文具还导入PLM、SRM、SCM、WMS、QM等外延专业管理信息化系统。尤其是最新引进的的BI商务智能系统，建立了决策者的动态管理驾驶舱，满足了管理人员对多类维度报表的实时查阅需求。
管理会计的内部管理报告，其编制与执行必须是由财务部门来主导，需要分析业务数据变化的本质、把具有标准的、统一的、规范的财务作业进行集中，把对业务的支持与管控渗透到各层次的管理主体末端。坚持从事后核算到前端管理，及时准确提供多维度的财务信息数据。得力文具按此要求，设计了如图所示的财务组织架构。其中战略财务，主要负责财务政策制定、投融资规划、预算管控、整体业绩评价等；共享财务，包括对往来账款、费用报销、总账等标准化的财务作业进行集中处理；业务财务，即业务管理主体进行商务支持、财务分析、业绩评价与财务管控。
图4 得力文具财务体系组织架构
得力文具与地方高等院校合作，创办了得力管理学院，以内部讲师为主、外部老师为辅，每月开设营销、生产、品质和财务等管理类课程。尤其是加大了管理会计知识的培训，由集团分管财务的副总经理牵头，制定适合管理人员的管理会计课程，如阿米巴经营理念、内部管理报告如何编制与阅读，有效提升了员工素质，使内部管理报告在准确、及时、有效执行方面得到了人才保障。
内部管理报告主要是指向内部经营管理层提供及时有用的决策信息，内容包括盈亏原因与盈利路径、全面预算执行情况、管理效率与管理短板、资源现状及其配置效率、价值创造能力评价、决策的支撑信息等。
阿米巴经营模式就是将整个公司分割成许多个被称为阿米巴的小型组织，每个小型组织都作为一个独立的利润中心，按照小企业、小商店的方式进行独立经营。比如说制造部门的每道工序都可以成为一个阿米巴，销售部门也可以按照地区或者产品分割成若干个阿米巴。
阿米巴经营模式成功的关键在于通过这种经营模式明确企业发展方向，并把它传递给每位员工。因此，必须让每位员工深刻理解阿米巴经营的具体模式，包括组织构造、运行方式及其背后的思维方式。如果员工对于阿米巴经营没有一个正确的理解，其结果，出现以自我为中心，为了自己阿米巴的利益而损害其他部门利益的情况，也有可能会因为达成目标的压力过大，而导致员工心理疲劳。
“牛鞭效应”是市场营销中普遍存在的高风险现象，是销售商与供应商在需求预测修正、订货批量决策、价格波动、短缺博弈、库存责任失衡和应付环境变异等方面博弈的结果，增大了供应商的生产、供应、库存管理和市场营销的不稳定性。企业可以从6个方面规避或化解需求放大变异的影响：即订货分级管理；加强入库管理，合理分担库存责任；缩短提前期，实行外包服务；规避短缺情况下的博弈行为；参考历史资料，适当减量修正，分批发送；提前回款期限。
阿米巴经营模式是由稻盛和夫独创的一种经营模式，得力文具将企业分成许多小的“阿米巴”集体，每个阿米巴都是一个利润中心。通过这种经营模式，得力文具实现了企业内部的全员参与，实现了高度透明的经营，培养了员工的目标意识，开始并完善了企业自上而下和自下而上的整合，并培养了一大批具有领导意识的人才，最终实现了企业和员工的共赢。
1.解决牛鞭效应
得力文具采用两种营销方式，一种即传统的分销模式；另一种则是通过与天猫、京东等电商合作，直接将产品售卖给消费者。与此同时，得力文具也积极建设自有的B2B商业平台，通过互联网，利用电子数据交换系统（EDI）及时获得消费者的消费习惯和需求模式，从而使得得力文具能够得到有效地客户反馈信息，来开展生产经营活动
2.阿米巴经营模式
阿米巴经营是得力文具为提高企业经营效应而引进的一种先进的管理方法，案例中，得力的组织架构被分成了战略层（高层）、管理层（中层）与操作层（基层）。对于高层人员而言，阿米巴经营模式将他们从繁杂的企业琐事中解放出来，使得战略层人员能够专注与企业的战略方向和进程；对于中层和操作层而言，这种经营模式可以让他们更好地为企业承担职责，实现了全员参与的企业经营形式，提高了员工的劳动积极性。
3.内部管理报告体系
通过实施内部管理报告，得力文具逐步建立起增值经营文化，同时提高财务部门和业务部门共同参与企业经营管理的自信心，激发各级部门和人员工作主动性，助推“改革调整、转型升级”的实施，增强企业发展的合力。它直观地展现了对企业业务形态的量化分析，针对性较强，增强了财务对业务部门的说服力、影响力和推动力，初步发挥了财务部门的引导和增值作用。
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