不允许抵扣进项税的相关规定

 

纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证（增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票以及运输费用结算单据）不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。具体而言，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（条例第十条）

　　“非增值税应税项目”是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。“不动产”是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（细则第二十三条）

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。

　　以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。（财税［2009］113号）

　　非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。（细则第五条）

　　“个人消费”包括纳税人的交际应酬消费。（细则第二十二条）

　　“购进货物”不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。“固定资产”是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。（细则第二十一条）

　　2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。

　　3.非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

　　4.纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣进项税额＝固定资产净值×适用税率

　　“固定资产净值”是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后得到的固定资产净值。

　　5.已抵扣进项税额的固定资产或者应税劳务，发生上述情况的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中的扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

　　6.纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　7.上述项目的货物运输费用和销售免税货物的运输费用。

　　8.按简易办法计算缴纳增值税的事项，不得抵扣进项税额。

　　9.一般纳税人人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计／当月全部销售额、营业额合计

　　10.因购进货物退回或折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退回或折让当期进项税额中扣减。