从2023年度1月3日至3月31日，各省认定机构已陆续发布公告取消495家企业的高新技术企业认定资质，其中新疆、湖南等地同步发布了高新资质的取消原因：研发费用、知识产权、高新收入指标不达标、现场核查不符合要求等。高新技术企业资格取消后，税务部门将按照有关规定追缴其自不符合高企认定条件年度起已享受的税收优惠以及因取得高新资格而获得的财政奖补资金。本篇撰文分享高新技术企业认定及资格维持应关注的要点并提出合规管理建议。
一、高新技术企业核查要点
税务机关在对高新技术企业进行检查时，是按照《高新技术企业认定管理工作办法》及其指引规定，紧扣高新技术企业认定条件进行。以下为税务机关对企业检查时，向企业下发的《高新技术企业核查要点》，要求企业比照相关要求进行自查梳理，并在规定期限内将自查报告反馈至税务机关。
二、高新技术企业弄虚作假或不符合认定条件存在的涉税风险
（一）编造虚假计税依据骗补300万，责任人以诈骗罪被判七年
根据陶某涉诈骗罪刑事判决书，被告人陶某在担任某知识产权代理有限公司法定代表人期间，先后为当地8家公司通过伪造专项审计报告、三年年度审计报告、产学研合作协议等材料，骗取国家高新技术企业补贴共计人民币300万元。法院审理认为，被告人陶某以非法占有为目的，使用虚构事实的方法为相关企业骗取国家补贴，数额特别巨大，其行为构成诈骗罪，应予惩处。
（二）企业不符合高新资格享受了税收优惠，补税+滞纳金7819万
某上市公司披露，5家关联方因不符合高新技术企业税收优惠条件主动放弃税收优惠、自查研发项目加计扣除税收优惠申请情况，合计补缴税款及滞纳金7800余万。
说明：企业申报高新技术企业时，不存在编造虚假计税依据，而随着企业发展，在享受高新技术企业资格期间不符合高新条件的，在企业所得税汇算清缴时应放弃高新税收优惠申报，根据《税收征收管理法实施细则》第43条，减税、免税条件发生变化的，应当在纳税申报时向税务机关报告；不再符合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，税务机关应当予以追缴。因此，企业高企资格被取消的，即属于不再符合减税、免税条件的情形，自其不符合认定条件年度起已享受的税收优惠应当由税务机关予以追缴。
（三）编造虚假计税依据享受高新优惠的，构成偷税（补税+滞纳金+罚款）
根据《税收征收管理法》第63条，纳税人进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。企业在高新申请认定过程中，弄虚作假获取高新技术企业资格并享受相关税收优惠的，即为虚假纳税申报，面临被税务机关追缴税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款百分之五十以上五倍以下罚款责任。
（四）研发费用加计扣除不合规，被定性偷税处0.5倍罚款
江苏省税务局曾通报案例，某企业的某研发项目，不属于新产品开发范围，仅仅是对相应产品性能进行改善，但该单位缺对该项目列支了726余万元的“研发费用”，按照75%加计扣除了544余万元，对该行为定性偷税，并处以少缴税款0.5倍罚款。
三、高新技术企业认定及资格维持合规管理建议
（一）关注知识产权取得的数量、质量、时间及相关性
用于高新技术企业申报的知识产权主要是发明、实用新型专利、植物新品种等，互联网企业则主要为软件著作权。
企业对知识产权的规划应当是长期可持续的，知识产权申报管理上逐渐趋严，发明的申报时限也一再延长，甚至在一次高新资格的3年有效期内，都可能无法通过。因此，企业应当避免在申请认定年度集中取得或临近重新申请年份临时作规划。此外，老高新技术企业年年申报、年年规划专利，保持创新性难度更高，应额外关注发明或实用新型专利与研发项目、高新收入的相关性。
（二）高新研发项目的数量、质量及相关性
从研发项目的数量上，根据高新申报工作指引，企业3年内年均科技成果转化能力≥5为转化能力强，具体到申报要素中，一般建议企业在3年内立项数量不低于15个，如果一个研发项目涉及到多个成果应用，取得多个专利技术，则可以被认定为多个转化，但一般也建议企业对大项目根据所应用到的技术一项项拆分，便于专家最终根据评审指标打分。
从研发项目质量上，根据财税（2015）119号文规定，企业产品的常规性升级、对现存技术活工艺流程的重复或简单改变、市场调查、常规质量控制及测试分析、社科人文研究等活动，不适用税前加计扣除政策，也就是说上述活动所发生的人员人工等费用不得进行加计扣除。从合规管理角度，上述活动也不宜直接作为研发项目立项，而只能作为某个研发项目中的辅助性活动。这就要求企业无论是立项名称还是内容撰写，都要考虑立项价值。
如何判断研发项目是否有价值，可以从研发项目的两个相关性上考虑，一是跟知识产权的相关性，因为高新认定每个研发立项都必须要适配一个知识产权，经常出现填报时立项的项目本身并无知产产权产生，但又必须要适配到某项知识产权上的尴尬情况。一是跟高新收入的相关性，即研发项目应当是能够为企业带来高新收入，研发产生的技术成果应当是能够转化的。
（三）研发费用占比、类型、归集方法合规性
从总数上，应当保障符合比例规定，销售收入在2亿以上的，占比为3%，5000万以下的为5%，5000万至2亿期间的，为4%；从各个项目研发费用归集上，还应关注各项目中各项费用的占比情况，与项目本身是否适配等；从类型上，应当按照研发费用归集要求，对符合规定的人员人工费用、直接投入、折旧、无形资产摊销等费用进行归集。从归集方法上，应当能够实现费用与对应研发项目的匹配，可以按照费用类型先设置子科目，在各费用类型下归集各项目发生费用，也可以先在研发费用之下设置研发项目为子科目，依次在按照费用类型进行归集。
额外提醒企业关注的是：研发费用合规性对高新技术企业认定的影响，某年度研发费用如不达标，则可能因不符合高新技术企业条件，而无法享受当年度高新企业税收优惠。
（四）高新收入占比、质量及与其他指标的相关性
高新收入应当占据收入总额的60%，企业需要厘清的是哪些收入属于高新收入？这就需要通盘考虑高新资格的各项指标，尤其是与知识产权与研发立项之间的关系，与知识产权和立项直接相关的收入可以归集入高新收入。企业还常遇到的问题是，如果一项收入中既有研发立项产生的收入，也可能有与立项无关的部分，应当如何归集？此时，就需要结合企业收入类型、所属行业等，制定一定标准对收入中的高新部分进行划分，可以按照研发支出与非研发支出，在该项收入对应的成本归集中占比的方法进行划分，也可以就高新技术收入尤其是技术服务收入到第三方进行备案，取得第三方对高新收入比例的背书。
（五）研发人员占比及人员人工费用归集应关注要点
研发人员取消了学历限制，原则上参与研发活动人员，因研发发生的工资薪金、五险一金、劳务报酬等支出都可归集入研发费用中的人员人工费用。企业需要关注的是，一是是否有为了占比或费用达标，而将非研发人员申报为研发人员情况；例如将人力、财务等部门费用均归集入研发费用，对管理岗位人员工资薪金等不加区分全部归集入研发费用；二是人员统计上，出现研发费用统计口径与高新认定研发人员口径冲突问题。由于人员流动性大，会出现归入研发费用人员在职时间不足183天情况，这就要求企业在归集时要为当年度审计时做剔除留有余量。
四、注重高新资格维持及高新备案资料留存的合规管理
根据企业所得税优惠政策事项办理办法（2018修订）（国家税务总局公告2018年第23号）第四条，企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以按照《目录》列示的时间自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时，按照本办法的规定归集和留存相关资料备查。
也就是说企业可以自主申报享受高新税收优惠，税务机关不再做前置审查，但企业应当对资料申报真实性、完整性承担责任。故企业应在资格维持年度，做好资料留存，按年度将主要留存备查资料整理归档。
小结：高新技术企业享受税收优惠，并非申报结束就万事大吉，无论是在认定时还是在资格维持时，都应当关注合规性。许多大型企业已充分关注到高新资格认定及维持中存在的风险，聘请专业机构作为高新资格维持专项顾问，并对审计事项与其他项目审核等事项分别委托会所和律师事务所，以保障各项指标相互稽对，确保高新技术企业税收优惠享受的合规性。
联系客服
