减值准备金如何进行纳税调整

本文主要阐述减值准备金的税会差异及如何进行纳税调整。（政策截止2017年6月11日）

主要政策
1.小企业会计准则
2.企业会计准则第8号——资产减值（财会[2006]3号）
3.企业所得税法
4.企业所得税法实施条例

小企业会计准则:
     第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。

企业会计准则第8号——资产减值（财会[2006]3号）:

第四章 资产减值损失的确定

        第十五条 可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

根据企业所得税法第十条、实施条例第五十五条：
不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得税前扣除。

一般企业计提资产减值准备主要有：存货跌价准备、坏账准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备。
企业计提的坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额予以转回。
企业因计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备确认的资产减值损失，在以后会计期间不得转回。

下面以存货跌价准备为例，讲一下各种情况下如何进行纳税调整：

A公司2015年期末对一项历史成本为100万元的存货计提20万元存货跌价准备，2016年期末因该存货价值回升，故转回跌价准备10万元。2017年因火灾，该项存货全部损失。

2015年 借：资产减值损失  20
贷：存货跌价准备  20
企业所得税：纳税调增20

2016年 借：存货跌价准备 10
贷：资产减值损失  10
企业所得税：纳税调减  10

2017年  借： 营业外支出    100
贷：存货       100
借:  存货跌价准备  10
贷: 营业外支出       10
企业所得税:纳税调减  10

上例改为:2017年将存货出售,并对另一存货计提10万元减值准备，则
（1）  借： 营业成本  100
贷： 存货    100
（2）  借：存货跌价准备  10
贷：  营业成本   10
（3）  借：资产减值损失  10
贷：  存货跌价准备  10
企业所得税： 调整金额为0，调减10万元，调增10万元。

改动过的这个例子来源于某大型会计师事务所审计某制药公司。制药公司账面只做了（1）分录，事务所在年末审计时将（2）（3）合并作了一条调整分录：
借：资产减值损失  10
贷： 营业成本   10
并在企业所得税纳税调整时调增了10万元计税所得，显然这笔纳税调整是错了。不看该业务的实质，单从会计分录角度看，调整分录合并后，借贷均为损益类科目，不影响利润总额，故不需纳税调整。