【知识点1】舞弊前述
①注册会计师关注的舞弊主要是导致财务报表发生重大错报的舞弊，并不是被审计单位所有的舞弊行为。（也就是注册会计师的手不要伸的太长）
②舞弊
③双方责任：
管理层和治理层对防止或发现舞弊负有主要责任
CPA有责任对财报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证!!!
【易鸣提醒】舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错误导致的重大错报未被发现的风险。
【知识点2】舞弊的风险因素
动机或压力、机会、借口
【易鸣提醒】教材281-283面的内容多去翻看，能做到眼熟就能选对，题目中难懂的单独去记忆掌握。
【知识点3】识别和评估舞弊导致的重大错报风险
注意：舞弊导致的重大错错报风险既有与财务报表整体相关的还包括与认定层相关的。
舞弊导致的重大错报风险属于特别风险
审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入，收入交易或认定导致舞弊风险。如果，未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险的领域，CPA应在底稿中记录得出该结论的原因
所有的被审计单位都存在管理层凌驾于内部控制之上的风险
【知识点4】应对舞弊导致的重大错报风险
风险
措施/程序
舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险
应对措施：
(1)在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；
(2)评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；
针对舞弊导致的认定层重大错报风险实施的审计程序
改变拟实施审计程序的性质
改变实质性程序的时间，在期末或接近期末
改变审计程序的范围
针对管理层凌驾于控制之上的风险
测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当
向参与财务报告过程的人员询问与处理分录与调整相关的不恰当或异常的活动；
选择在报告期末作出的分录与调整；
考虑是否有必要测试整个会计期间的分录与调整
复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险
对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为
【知识点5】会计分录测试
会计分录测试和其他调整的类型
标准会计分录、非标准会计分录、其他调整
会计分录
测试的步骤
①（了解控制必要时测试）了解被审计单位的财务报告流程了解被审计单位的财务报告流程以及针对分录和其他调整的控制，必要时测试相关控制的运行有效性
②（确定总体并测试总体完整性）确定待测试分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性
③（选样）从总体中选取待测试的会计分录及其他调整
④（测试样本）测试选取的分录及调整，并记录测试结果
【知识点6】无法继续执行审计工作
1.对继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形：
异常情形：
被审计单位没有针对舞弊采取适当、必要的措施，即使该舞弊对于财务报表不重大且广泛的舞弊风险
对管理层和治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑
错报是由舞弊和舞弊嫌疑产生，致使CPA对自身职业能力产生怀疑，CPA应当：
确定职业责任和法律责任，包括是否向委托人或监管机构报告
考虑是否需要解除业务约定书
2.解除业务约定
讨论该决定，并阐述理由
考虑是否向委托人、监管机构报告解约决定和理由
【知识点7】沟通
管理层
证据表明存在或可能存在舞弊时，尽快提请适当层级的管理层关注，即使该事项可能被认为不重要
适当层级的管理层至少要比涉嫌舞弊人员高出一个级别
治理层
如果确定或怀疑舞弊涉及管理层，CPA应当尽早就此类事项与治理层沟通
管理层未能恰当应对识别出的值得关注的内部控制缺陷或舞弊，应当就此与治理层沟通
CPA对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑，应当就此与治理层沟通
监管机构
考虑是否有报告责任，虽有保密义务，但如果法律法规的规定需要报告，则CPA应依法报告
【知识点8】违反法律法规的分类和责任划分
类型
含义&举例
CPA的责任
违反第一类法律法规
对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规
Eg：税法、企业年金相关法律
就被审计单位遵守这些法律法规获取充分、适当的审计证据
违反第二类法律法规
1）对财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规；
2）遵守这些法律法规对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要；
3）违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响。
Eg：环境保护法、经营许可法规、知识产权法等
仅限于实施特定的审计程序。
特定的审计程序包括：
①询问管理层&治理层的遵守情况
②检查许可证/监管机构往来信函
【易鸣提醒】违反法律法规的行为不包括由被审计单位的人员实施的与被审计单位经营活动无关的不当的个人行为。
【知识点9】对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的报告
措施
细则
与治理层沟通
①除非治理层全员参与管理层，CPA应当与治理层沟通注意到的违反法律法规的事项，明显不重要的可以不沟通。
沟通通常采用书面形式，副本做底稿。口头沟通，要形成书面文件
②情节严重
尽快沟通
涉及管理层/治理层
和更高级沟通，征询法律意见
出具审计报告
①违法行为→重大影响→恰当反应 未恰当反应→保留或否定
②审计范围受限无法获取充分适当的审计证据评价被审计单位的是否存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规的行为→保留或无法表示
向监管机构和执法机构报告违反法律法律规行为
考虑是否有必要向监管机构和执法机构报告
【易鸣说】第十三章内容既是难点也是重点，需要很好的掌握，结合前面审计的基础思路去学习，会容易很多！
你是如何将生活带给你柠檬般的酸楚酿成犹如柠檬汽水般的甘甜，天道酬勤，恒者为王，愿你在通往成功的路上披荆斩棘，即使逆风也要飞翔！
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