审计机构分享：发现和识别财务造假的经验或观点

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会计雅苑转载之文章版权归原作者，本文来自四川证监局：四川证监局会计监管通讯（2020年第一期）。

2020年6月17日，四川辖区召开证券审计执业机构2020年第1次研讨培训会。天健会计师事务所、信永中和会计师事务所、四川华信（集团）会计师事务所、容诚会计师事务所和普华永道会计师事务所和四川证监局会计监管处相关人员参会。

一、会议内容

一是培训宣讲新《证券法》、提升审计机构对法律的敬畏和学法守法意识，二是围绕“发挥中介机构作用、防范上市公司财务舞弊”，采用案例讲解等方式开展培训；三是各参会人员针对如何识别收入舞弊、关联方资金占用等财务造假开展交流、分享经验。

二、发现和识别财务造假的经验或观点

（一）信永中和所分享经验：收入舞弊包括“假业务真账”和“真业务假账”，资金占用包括了银行系统资金占用、异常交易、投资占用、境外交易等常见类型。审计应对全过程保持职业怀疑，在职业怀疑下识别和判断舞弊风险，以及针对具体情况实施对应审计程序等。

（二）四川华信所分享经验：梳理并明确被审计单位业务流程和模式，对发现是否舞弊具有较高的重要性，特别是软件和信息技术服务业、农林牧渔业、信息传输业等行业均有关键风险点需要予以关注。资金占用包括账外占用和账内占用两种类型，相应的审计应对有所不同。公章使用登记薄（台账）、合同登记薄（台账）的仔细检查对识别资金占用和违规担保具有较强的针对作用。

（三）容诚所分享经验：承接业务前必须取得管理层独立性声明。合伙人专业化分工（如按行业等）。对承接项目的合伙人实行实质性轮换。借助自行开发的“审与法”软件分析异常财务指标。开发大数据应用（抓取工商、海关等公开信息）分析。

（四）普华永道所分享经验：从审计项目层面，一是要加强对收入和毛利的分析性复核以及期后审计程序执行；二是要注重对员工及客户、供应商的访谈；三是可以借力外部专家对客户及供应商、银行对账单和运输单据等进行真实性调查。从事务所层面，一是全员开展反舞弊培训；二是业务承接前对客户背景深入调查；三是确定审计重点领域时应对舞弊风险进行分析和应对；四是在某些专业领域应引入第三方专业团队。

（五）天健分享经验：对2007年至今因财务舞弊被处罚的上市公司行业分布、地区分布、规模特征、舞弊时间特征、舞弊金额特征、审计意见特征等进行了分析。介绍了发现某贸易公司舞弊的经验技巧，审计人员通过对银行利息收入的测算发现舞弊风险（利息与本金不匹配），后续通过银行函证程序进一步获取证据。提出审计面临的外围系统性证据造假困境，建议对协助上市公司等造假的其他单位进行追责。介绍了国内银行电子函证系统的应用情况。