即征即退与出口退税对企业所得税的影响

张雷洲  谷建华

即征即退，是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。与出口退税、先征后退、投资退税一并属于退税的范畴，其实质是一种特殊方式的免税和减税，这是它们的共同点。但新企业会计准则和新企业所得税法实施后即征即退与出口退税在其性质、会计处理和税收待遇等方面对企业所得税有着不同的影响。

一、  从性质上看

根据财政部关于印发《企业会计准则——应用指南》财会[2006]18号文件——《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南的规定，政府补助主要形式：（一）财政拨款。（二）财政贴息。（三）税收返还。“税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助”。因此，从政府补助的性质上看，即征即退属于政府补助而出口退税不属于政府补助。

二、  从会计处理上看

（一）即征即退的会计处理

6301“营业外收入” 会计科目，核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。确认的政府补助利得，借记“银行存款”、“递延收益”等科目，贷记“营业外收入”科目。

即征即退属于政府补助，而政府补助通过“营业外收入”核算。

例1：某软件企业当月取得软件开发收入200万元，硬件销售收入100万元，购买软件开发用材料和硬件耗用材料共计90万元，取得增值税专用发票注明的税额为15.3万元，对软件企业超3％税负的部分即征即退，则当月应退增值税计算如下：

1、    销售软件应纳增值税销项税额

软件开发收入×17%=2,000,000×17%=340,000（元）

2、    软件开发收入应负担的增值税进项税额

153,000÷（2,000,000+1,000,000）×2,000,000=102,000（元）

3、    销售软件应纳增值税税额

销项税额-进项税额=340,000-102,000=238,000（元）

4、    销售软件应负担的增值税税额

2,000,000×3%=60,000（元）

5、    销售软件应退增值税税额

238,000-60,000=178,000（元）

当企业收到应退还的增值税税额时，会计处理如下：

借：银行存款                        178,000

贷：营业外收入——政府补助收入        178,000

（二）出口退税的会计处理

2221“应交税费” 会计科目，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税等。本科目可按应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“ 出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。出口产品按规定退税的，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费—— 应交增值税（出口退税）”科目。

例2：某企业既生产内销又生产出口产品，全部产品进项税额为100万元，其中内销产品进项税额为30万元，出口产品进项税额为70万元。假如不予退税（剔）额为10万元，内销产品销项税额为50万元，出口产品销项税额免税。该企业出口货物实行免、（剔）、抵、退，计算该企业应退增值税。

出口产品应退增值税=700,000-100,000=600,000（元）

内销产品应交增值税=500,000-300,000=200,000（元）

出口抵减内销产品应纳税额=200,000（元）

应退增值税=600,000-200,000=400,000（元）

会计处理如下：

1、计算应退税金

借：其他应收款——增值税                 400,000

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

200,000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）  600,000

2、不予退税（剔）额处理

借：主营业务成本                           100,000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）100,000

3、收到出口退税

借：银行存款                       400,000

贷：其他应收款——增值税          400,000

三、  从税收待遇上看

（一）即征即退是当月征当月退，好处是可以开具增值税专用发票，但不能适用低税率，也不能免税。

根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》财税[2008]第001号文件的规定，关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策：“软件生产企业实行增值税