本章属于重点章节。本章几乎每年考查一道简答题。内容包括质量控制制度的目标、对业务质量承担的领导责任、相关职业道德要求、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行和监控等主要内容。
第一节 制度的目标和对业务质量承担的领导责任
1.1 质量控制制度的目标
1. 会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；
2. 会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。
会计师事务所应将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。
1.2 质量控制制度的要素
1. 事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。
2. 主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行
其职责。
3. 事务所的业绩评价、工薪及晋升（包括激励制度）的政策和程序，应当表明最重视的是质量，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。
4. 会计师事务所可以通过行动示范和信息传达，树立质量至上的意识，避免重商业利益轻业务质量。
【简答题 2014（节选）】
2013 年 1 月，DEF 会计师事务所与 XYZ 会计师事务所合并成立 ABC 会计师事务所，相关事项如下：
（5）原 DEF、XYZ 两家会计师事务所的质量控制制度存在差异。ABC 会计师事务所拟逐步进行整合，确保两年后建立统一的质量控制制度。
要求：指出事务所的做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。
【答案】不恰当。两年内 ABC 会计师事务所没有使用统一的质量控制制度不符合质量控制准则的规定。会计师事务所应当制定统一的质量控制制度。
【简答题 2014（节选）】
2013 年 1 月，DEF 会计师事务所与 XYZ 会计师事务所合并成立 ABC 会计师事务所，相关事项如下：
（2）ABC 会计师事务所提出了扩大鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上的员工在确保业务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。
要求；指出 ABC 会计师事务所的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】恰当。
【简答题 2012（节选）】
ABC 会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：（1）经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所的质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。
要求：指出事务所的业务质量控制制度是否符合规定，简要说明原因。
【答案】不符合。会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终责任。
第二节 相关职业道德要求
2.1 遵守相关职业道德要求的具体措施
1. 会计师事务所应当制定政策和程序，强调遵守相关职业道德要求的重要性，并通过必要的途径予以强化。
这些途径有：事务所领导层示范，教育和培训，监控，对违反相关职业道德要求行为的处理。
2. 会计师事务所可以为每位员工建立职业道德档案，记录个人违反相关职业道德要求的行为及其处理结果。
2.2 满足独立性要求
1. 事务所人员应当将注意到的、违反独立性要求的情况立即告知会计师事务所。
2. 事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。
3. 当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函
2.3 轮换高级人员
对所有上市实体财务报表审计业务，按照相关职业道德要求和法律法规的规定，在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。
建立适当标准时，应当考虑下列事项：
（1）鉴证业务的性质，包括涉及公众利益的范围；
（2）高级管理人员提供该项鉴证业务的服务年限。
【简答题 2010（节选）】
ABC 会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：
（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。
要求：指出是否符合质量控制准则的规定，简要说明理由。
【答案】不符合。会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。
【简答题 2013（节选）】
ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
（4）上市实体财务报表审计项目组成员每年签署其遵守事务所独立性政策和程序的书面确认函，其他人员每两年必须签署独立性书面确认函。
要求：指出是否符合质量控制准则的规定。如不符合，并简要说明理由。
【答案】不符合。会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。
【简答题 2016（节选）】
ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
（2）事务所所有员工必须每年签署其遵守相关职业道德要求书面确认函。对参与业务的事务所外部专家或其他会计师事务所的注册会计师，由项目组自行决定是否向其获取有关独立性的书面确认函。
要求：指出事务所的质量控制制定的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】恰当。
第三节 客户关系和具体业务的接受与保持
3.1 总体要求
会计师事务所只有在（同时满足）下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：
（1）能胜任该业务，具有执行该业务必要的素质、时间和资源；
（2）能够遵守相关职业道德要求；
（3）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。
当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所应当记录问题如何得到解决。
客户承接需要较高的职业判断能力、高度的职业敏感性和丰富的执业经验。所以，事务所应当安排职位较高的人士执行此类工作。
3.2 考虑客户的诚信情况
注册会计师应当了解客户的诚信，拒绝不诚信的客户，以降低业务风险。
1. 针对客户的诚信应当考虑的主要事项
（1）客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉；
（2）客户的经营性质；包括其业务；
（3）主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；
（4）客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；
（5）工作范围受到不适当限制的迹象；
（6）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；
（7）变更会计师事务所的理由；
（8）关联方名称、特征和商业信誉。
2. 获取与客户诚信相关信息的途径
（1）与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其他第三方讨论。
（2）询问会计师事务所其他人员或金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方。
（3）从相关数据库中搜索客户的背景信息。
如认为必要，可以考虑利用调查机构对客户的经营情况、管理人员及其他有问题的人员进行背景检查，并评价获取的与客户诚信相关的信息。
3.3 考虑自身条件
会计师事务所应当考虑是否具备执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源。
会计师事务所不得承接不能胜任和无法完成的业务。在资源不足的情况下，不接受新的客户更为关键。
3.4 考虑能否遵守相关职业道德要求
如果识别出潜在的利益冲突，应当考虑接受该业务是否适当。
3.5 考虑其他事项的影响
考虑本期或以前执业过程中发现的重大事项与接受业务后获知重要信息的影响，以及是否解除业务约定或同时解除客户关系。
历年真题
【单选题 2012】下列关于审计证据的说法中，错误的是（ ）。
A. 审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的
B. 审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息
C. 审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息
D. 在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据
【答案】B
历年真题
【简答题 2016（节选）】
ABC 会计师事务所首次接受委托审计上市公司甲公司 2015 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。相关事项如下：
（1）在完成有关客户关系和审计业务接受的评估程序后，A 注册会计师在审计工作底稿中记录了评估结论。
要求：指出事务所及其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明利理由。
【答案】恰当。
【简答题 2015（节选）】
ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
（2）会计师事务所接受或保持客户关系和具体业务的前提条件是：会计师事务所能够胜任该项业务，具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；已考虑客户诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。
要求：指出 ABC 会计师事务所的质量控制制度是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
【答案】不恰当。会计师事务所接受或保持客户关系和具体业务的前提条件还包括能够遵守相关职业道德要求。
【简答题 2012（节选）】
ABC 会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：
（5）会计师事务所建立专门系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。
该系统中记录的信息无须纳入业务工作底稿。
要求：指出 ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。
【答案】不符合。应将有关客户关系和审计业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿。
第四节 人力资源
4.1 总体要求
会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵守相关职业道德要求的人员。
4.2 人力资源管理的要素
事务所的人力资源政策和程序应当解决：
（1）招聘，（2）业绩评价，（3）人员素质和胜任能力，包括完成所分派任务的时间是否足够，（4）职业发展，（5）晋升，（6）薪酬，（7）人员需求预测。
人力资源管理的核心是人员数量足够、人员素质达到标准。
4.3 招聘
1. 会计师事务所应选择正直的、通过发展能具备执行业务所需的必要素质和胜任能力，并且有胜任工作的需要的适当特征的人员。
2. 会计师事务所应当指定人事管理部门负责招聘活动，招聘过程严格按照规定进行。如果工作人员和被招聘人员存在亲属关系，工作人员应当自行回避。
3. 在招聘有经验的从业人员尤其是高级业务人员时，会计师事务所可执行额外的程序。例如，进行背景检查、询问是否存在未决的法律问题等。
4.4 人员素质、胜任能力和职业发展
1. 培训是提高人员素质、专业胜任能力和帮助员工职业发展的重要途径。
2. 如果不具备内部技术和培训资源或基于其他原因，事务所可以利用具有适当资格的外部人员。
4.5 业绩评价、工薪和晋升
会计师事务所应当在业绩评价过程中使员工充分了解提高业务质量和遵守相关职业道德要求是晋升的主要途径。
4.6 项目组委派
1. 项目合伙人
会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人
会计师事务所应当根据具体情况委派适当人员担任项目合伙人，并清楚界定和告知项目合伙人的职责，以使其能够发挥对某项业务质量的控制作用。
会计师事务所应当制定政策和程序，监控项目合伙人连续服务同一客户的期限及胜任情况。
2. 项目组其他成员
会计师事务所应当委派具有必要素质、胜任能力和时间的员工。
历年真题
【简答题 2015（节选）】
ABC 会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行 2014 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人，相关事项如下：
（6）A 注册会计师负责招聘了五位实习生参与甲银行审计项目，并通知 ABC 会计师事务所人事部办理了实习生登记手续。
要求：指出审计项目组的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】不恰当。项目组实习生的招聘应当由事务所人事部门负责。
【简答题 2016（节选）】
ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
（1）合伙人考核的主要指标依次为业务收入指标的完成情况，参与事务所管理的程度，职业道德遵守情况及业务质量评价结果。
要求：指出事务所的质量控制制定的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】不恰当。会计师事务应当建立以质量为导向的业绩评价政策/应将业务质量放在第一位。
第五节 业务执行
5.1 指导、监督与复核
1. 指导
使项目组了解工作目标，提供适当的团队工作和培训。
2. 监督
（1）跟进审计业务的进程；
（2）考虑项目组成员的胜任能力和素质，包括是否有足够的时间，是否理解工作指令，是否按计划的方案执行工作；
（3）解决执行业务过程中出现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改计划；
（4）识别需要咨询或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。
3. 复核
复核人员应拥有适当经验、专业胜任能力和责任感。由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。
复核的内容包括：
（1）是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行工作；
（2）重大事项是否已提请进一步考虑；
（3）相关事项是否已适当咨询，形成的结论是否已记录和执行；
复核的内容包括：
（1）是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行工作；
（2）重大事项是否已提请进一步考虑；
（3）相关事项是否已适当咨询，形成的结论是否已记录和执行；
（4）是否需要修改已执行工作的性质、时间安排和范围；
（5）已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；
（6）已获取的证据是否充分、适当以支持报告；
（7）业务程序的目标是否已实现。
5.2 咨询
咨询包括与事务所内部或外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上讨论。
1. 总体要求
会计师事务所应当建立政策和程序，以合理保证：
（1）就疑难问题或争议事项进行适当咨询；
（2）能够获取充分的资源进行适当咨询；
（3）记录咨询的性质和范围以及咨询形成的结论，并经过咨询者和被咨询者的认可；
（4）咨询形成的结论得到执行。
2. 具体要求
（1）如果项目组认为疑难问题或争议事项不重大，或在项目组内部通过咨询和研讨等方式能够得到解决，可以不向其他专业人士咨询。
（2）被咨询者可以是事务所内部的其他专业人士，也可以是事务所外部的其他专业人士。被咨询者应当具备适当的知识、资历和经验。
（3）项目组在向事务所内部或外部的其他专业人士咨询时，应当提供所有相关事实，以使其能够对咨询的事项提出有见地的意见。
（4）注册会计师应当完整详细地记录咨询情况，包括记录寻求咨询的事项，以及咨询的结果，包括作出的决策、决策依据以及决策的执行情况。
（5）咨询所形成的记录，应当经被咨询者认可。
【简答题 2016（节选）】
ABC 会计师事务所首次接受委托审计上市公司甲公司 2015 年度财务报表，委派Ａ注册会计师担任项目合伙人，相关事项如下：
（5）A 注册会计师就拟发表的审计意见类型咨询了事务所技术部，因技术部无不同意见，A 注册会计师未在审计工作底稿中记录这一情况。
要求：指出事务所及其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明利理由
【答案】不恰当。注册会计师应当完整详细地记录咨询情况，包括记录寻求咨询的事项，以及咨询的结果，包括做出的决策、决策依据以及决策的执行情况。
【简答题 2015（节选）】
ABC 会计师事务所审计甲银行 2014 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人，相关事项如下：
（5）A 注册会计师就一项重大会计问题咨询了 ABC 会计师事务所技术部的 C 注册会计师，之后，甲银行管理层进一步提供了与该问题相关的资料，A 注册会计师认为这些资料不改变原咨询结论，未再与 C 注册会计师讨论。
要求：指出项目组的处理是否恰当。如不恰当简要说明理由。
【答案】不恰当。A 注册会计师在咨询过程中应充分提供相关事实。
【简答题 2013（节选）】
ABC 会计师事务所负责审计甲公司财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。相关事项如下：
（6）A 注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家，得到的咨询意见存在分歧。A 注册会计师决定采纳外部专家的意见，审计工作底稿中仅记录向外部专家咨询的情况。
要求：指出项目组的处理是否恰当。如不恰当简要说明理由。
【答案】不恰当。审计项目组应当完整详细地记录咨询情况，包括向技术部门咨询的情
况。审计项目组与技术部门之间存在意见分歧，应当予以解决。
5.3 意见分歧
1. 处现意见分歧的总体要求
（1）事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。
（2）形成的结论应当得以记录和执行。
2. 对出具报告的影响
只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。
【简答题 2012（节选）】
ABC 会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人，B 注册会计师担任该项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：
（5）A 注册会计师就某一重大审计问题咨询事务所技术部门，但直至审计报告日，仍未与技术部门达成一致意见。经与 B 注册会计师讨论，A 注册会计师出具了审计报告。
要求：指出 ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。
【答案】不符合规定。只有在项目组与被咨询方分歧解决后才能出具审计报告/B 注册会计师不得参与项目组的决策。
5.4 项目质量控制复核
1. 项目质量控制复核的概念与要求
项目质量控制复核，是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。
项目质量控制复核不减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任。
（1）对应当实施项目质量控制复核的特定业务，如没有完成项目质量控制复核，就不得出具报告。
（2）如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目合伙人不应当出具报告。
（3）只有在按事务所处理意见分歧的程序解决重大事项后，项目合伙人才能出具报告。
【简答题 2012（节选）】
ABC 会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：
（3）如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。
要求：指出 ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。
【答案】符合。重大问题分歧未解决前不应出具审计报告。
【简答题 2013（节选）】
ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
（1）对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核，由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。
要求：指出是否符合质量控制准则的规定。如不符合，并简要说明理由。
【答案】不符合。项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责
2. 项目质量控制复核对象
（1）对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核；
（2）明确标准，据此评价所有其他的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；
（3）对所有符合标准的业务实施项目质量控制复核。
制定除上市实体财务报表审计以外的其他业务是否需要实施项目质量控制复核的标准时，事务所应当考虑下列事项：
（1）业务的性质，包括涉及公众利益的程度；
（2）在某项业务或某类业务中识别出的异常情况或风险；
（3）法律法规是否要求实施项目质量控制复核。
【简答题 2012（节选）】
ABC 会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：
（2）执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。
要求：指出 ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。
【答案】不符合。所有上市公司审计项目均应执行质量控制复核。
【简答题 2014（节选）】
2013 年 1 月，DEF 会计师事务所与 XYZ 会计师事务所合并成立 ABC 会计师事务所，相关事项如下：
（3）ABC 会计师事务所规定，所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。
要求：指出 ABC 会计师事务所的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】不恰当。会计师事务所应对上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核/上市实体比上市公司的范围大。
【简答题 2015（节选）】
ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
（3）上市实体财务报表审计应当实施项目质量控制复核，非上市实体财务报表审计是否实施项目质量控制复核应当依据会计师事务所制定的标准确定，非审计业务是否实施项目质量控制复核由项目合伙人确定。
要求：指出 ABC 会计师事务所的质量控制制度是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
【答案】不恰当。对非审计业务是否实施项目质量控制复核，应按会计师事务所的标准确定。
3. 项目质量控制复核的性质
事务所通常采用的项目质量控制复核方法包括：
（1）与项目合伙人进行讨论；
（2）复核财务报表或其他业务对象信息及报告，考虑报告是否适当：
（3）选取并复核与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿。
【简答题 2013（节选）】
ABC 会计师事务所负责审计甲公司财务报表，B 注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：
（2）根据 ABC 会计师事务所质量控制制度的规定，B 注册会计师对该项审计业务的总体质量负责。B 注册会计师在审计报告日前通过实施下列程序完成了项目质量控制复核：1）与项目合伙人讨论重大事项；2）复核财务报表和拟出具的审计报告；3）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。
要求：指出项目组的处理是否恰当。如不恰当简要说明理由。
【答案】不恰当。该项业务的质量应当由项目合伙人负责。B 注册会计师执行项目质量控制复核时还应当：复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿。
【简答题 2013（节选）】
ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
（2）对非上市实体财务报表审计业务实施项目质量控制复核应执行下列工作：1）复核财务报表和拟出具的审计报告；2）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的适当性。
要求：指出是否符合质量控制准则的规定。如不符合，并简要说明理由。
【答案】不符合。注册会计师还应当与项目合伙人讨论，并复核项目组作出的重大判断等内容。
4. 对上市实体财务报表审计项目质量控制复核的范围
（1）项目组就具体业务对事务所独立性的评价；
（2）在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；
（3）关于重要性的重大判断；
（4）制定集团审计策略时作出的重大判断；
（5）对持续经营的评估是否适当；
（6）监管机构发现的重要事项是否已得到恰当解决；
（7）是否已就意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；
（8）在审计中识别的已更正和未更正错报的重要程度及处理情况；
（9）拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；
（10）审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；
（11）拟出具的审计报告的适当性。
5. 项目质量控制复核的时间
事务所应要求在出具报告前完成项目质量控制复核。项目质量控制复核人员应当在业务
过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在报告日前得到满意解决。
【简答题 2012（节选）】
ABC 会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 2011 年度财务报表，委派A 注册会计师担任审计项目合伙人，B 注册会计师为项目质量控制复核人。审计报告日为2012 年 3 月 2 日。其他相关事项如下：
（6）B 注册会计师在 2012 年 3 月 5 日完成了项目质量控制复核。
要求：指出 ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。
【答案】不符合。项目质量控制复核应在报告日或之前完成。
6. 项目质量控制复核人员的资格标准
被委派的项目质量控制复核人员应符合下列要求：
（1）履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限；
（2）在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度。
7. 项目质量控制复核人员的客观性
（1）如果可行，不由项目合伙人挑选：
（2）在复核期间不以其他方式参与该业务：
（3）不代替项目组进行决策：
（4）不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。
项目合伙人咨询项目质量控制复核人员后作出的判断，可以为项目质量控制复核人员所接受，从而可以避免在审计工作的后期出现意见分歧，这并不妨碍项目质量控制复核人员履行职责。（一般问题）
当咨询问题的性质和范围十分重大时，除非项目组和项目质量控制复核人员都能谨慎从事，以使项目质量控制复核人员保持客观性，否则项目质量控制复核人员的客观性可能受到损害。（重大问题）
如果不能保持客观性，会计师事务所需要委派内部其他人员或具有适当资格的外部人员，担任项目质量控制复核人员或为该项审计业务提供咨询。
【简答题 2016（节选）】
ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
（3）在执行业务过程中遇到难以解决的重大问题时，由项目合伙人和项目质量控制复核人共同决定是否需要调整工作程序以及如何调整，由项目合伙人执行后的业务计划。
要求：指出事务所的质量控制制定的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】不恰当。应由项目合伙人决定是否需要调整工作程序/以及如何调整/项目质量控制复核人不应参与决策，否则影响其客观性。
【简答题 2016（节选）】
ABC 事务所首次审计上市公司甲公司 2015 年度财务报表，委派 B 注册会计师担任项目质量控制复核人，相关事项如下：
（2）B 注册会计师具有丰富的上市公司审计经验，事务所质量控制部门在委派其担任项目质量控制复核人之前，征求了 A 注册会计师的意见。
要求：指出事务所及其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明利理由
【答案】不恰当。为保持项目质量控制复核人员的客观性，如可行，不由项目合伙人挑选项目质量控制复核人员。
【简答题 2016（节选）】
ABC 会计师事务所首次接受委托审计上市公司甲公司 2015 年度财务报表，委派Ａ注册会计师担任项目合伙人，B 注册会计师担任项目质量控制复核人，相关事项如下：
（6）B 注册会计师在完成项目质量控制复核工作后，与 A 注册会计师共同签署了审计报告。
要求：指出事务所及其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明利理由
【答案】不恰当。项目质量控制复核人不应以任何其他方式参与业务/项目质量控制复核的注册会计师不是签字注册会计师。
【简答题 2015（节选）】
ABC 会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行 2014 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人，B 注册会计师担任项目质量控制复核合伙人，相关事项如下：
（2）B 注册会计师在信息技术审计方面经验丰富，A 注册会计师安排其负责与甲银行信息系统审计相关的工作。
要求：指出审计项目组处理是否恰当。如不恰当简要说明理由。
【答案】不恰当。A 注册会计师不应要求项目质量控制复核人参与审计业务，否则影响其客观性。
【简答题 2015（节选）】
ABC 会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行 2014 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人，B 注册会计师担任项目质量控制复核合伙人，相关事项如下：
（4）A 注册会计师就特别风险的评估、集团审计策略以及重要性的确定向 B 注册会计师进行了咨询。
要求：指出审计项目组处理是否恰当。如不恰当简要说明理由。
【答案】不恰当。A 注册会计师不得向项目质量控制复核人进行性质和范围十分重大的咨询，否则影响其客观性。
【简答题 2013（节选）】
甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2010 年度至 2012 年度的比较财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人，B 注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：
（4）A 注册会计师由于事务繁忙，委托 B 注册会计师代为复核甲公司下属重要子公司乙公司的审计工作底稿。
要求：指出项目组的处理是否恰当。如不恰当简要说明理由。
【答案】不恰当。项目质量控制复核人员应当保持客观性，在复核期间不以其他方式参与该业务。
【简答题 2013（节选）】
ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
（3）如项目组内部就重大问题存在意见分歧，应向会计师事务所技术部门进行咨询，如在审计报告日前分歧仍未解决，由项目质量控制复核人确定最终解决方案。
要求：指出是否符合质量控制准则的规定。如不符合，并简要说明理由。
【答案】不符合。项目质量控制复核人不能参与所复核项目的业务，不得代替项目组作出决策/如在审计报告日前分歧仍未解决，应按事务所处理意见分歧的程序进行处理。
【简答题 2012（节选）】
ABC 会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下：
（1）ABC 会计师事务所委派 B 注册会计师担任该项目质量控制复核人，并负责甲公司某重要子公司的审计。
要求：指出 ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。
【答案】不符合。项目质量控制复核人在复核期间不以其他方式参与审计业务，否则影响其客观性。
8. 项目质量控制复核人员的权威性
（1）项目质量控制复核人员履行责任，不应受到项目合伙人职级的影响。
（2）对于项目合伙人在事务所中担任高级领导职务的，要注意避免项目质量控制复核人员的客观性受到损害。
（3）项目质量控制复核人员需要具备质疑项目合伙人所需的适当资历（经验、能力），以便能够切实履行复核职责。
9. 项目质量控制复核人员所能承担的总体复核工作量
当一名复核人员在一定时间内承担过多的项目质量控制复核任务时，可能对实现项目质量控制复核产生不利影响，会计师事务所相关政策和程序需要对此予以考虑。
10. 对属于公众利益实体的被审计单位的特别要求
如果被审计单位属于公众利益实体，关键审计合伙任职时间不得超过五年，在任期结束后的两年内，不得为该被审计单位的审计业务实施质量控制复核。
11. 项目质量控制复核的记录
（1）有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行；
（2）项目质量控制复核在出具报告前业已完成；
（3）复核人员没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大判断及形成的结论不适当。
【简答题 2013（节选）】
ABC 会计师事务所负责审计甲公司财务报表，B 注册会计师担任项目质量控制复核人。
相关事项如下：
（3）B 注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：1）会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施；2）没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组作出的重大判断和得出的结论不适当；3）项目质量控制复核在审计报告日之前已完成。
要求：指出项目组的处理是否恰当。如不恰当简要说明理由。
【答案】恰当。
12. 事务所采取措施，持续改进项目质量控制复核
（1）开发广泛应用的项目质量控制复核培训课程；
（2）根据会计师事务所的相关政策和程序，对项目质量控制复核人员的工作进行考核；
（3）定期召开项目质量控制复核人会议，讨论如何加强复核工作；
（4）汇编形成项目质量控制复核问题案例。
5.5 业务工作底稿
1. 业务工作底稿的归档要求
（1）遵守及时性原则。
（2）确定适当的归档期限。归档期限为业务报告日后 60 日内。
（3）针对客户同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同报告，将其视
为不同的业务，在规定的归档期限内分别归档。
【简答题 2013（节选）】
ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
（6）审计工作底稿的归档期为审计报告日后六十日内，如不能完成审计业务，审计工作底稿无需归档。
要求：指出是否符合质量控制准则的规定。如不符合，并简要说明理由。
【答案】不符合。如不能完成审计业务，应从中止日后 60 日内归档。
【简答题 2012（节选）】
ABC 会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：
（6）项目组应当自鉴证业务报告日起 60 日内将业务工作底稿归档。归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准。
要求：指出 ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。
【答案】不符合。归档后，可以增加和修改、但不能删除或废弃审计工作底稿。
2. 业务工作底稿的管理要求
（1）安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；
（2）保证业务工作底稿的完整性；
（3）便于使用和检索业务工作底稿；
（4）按照规定的期限保存业务工作底稿。
3. 业务工作底稿的保密
除下列情况外，事务所应对业务工作底稿包含的信息予以保密：
（1）取得客户的授权。
（2）根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。
（3）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。
4. 业务工作底稿的完整性、使用与检索
（1）使工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；
（2）在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性；
（3）防止未经授权改动业务工作底稿；
（4）仅允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。
5. 工作底稿不同形式间的转换
如果原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，应当保留已扫描的原纸质记录，并实施适当的控制程序，以保证：
（1）生成与原纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件，包括人工签名、交叉索引和有关注释。
（2）将扫描复制件，包括必要时对扫描复制件的索引和签字，归整到业务档案中。
（3）能够检索和打印扫描复制件。
6. 工作底稿的所有权与保存期限
（1）工作底稿的所有权属于会计师事务所。
（2）会计师事务所可自主决定是否允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。
（3）对鉴证业务，披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性。
（4）自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存 10 年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。
【简答题 2016（节选）】
ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
（5）所有项目组应当在每年 4 月 30 日之前将上一年度的业务约定书交给事务所行政管理部门集中保存。
要求：指出事务所的质量控制制定的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】不恰当。业务约定书应纳入业务工作底稿。
【简答题 2016（节选）】
ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
（6）事务所应当自业务报告日起，对鉴证业务工作底稿至少保存 12 年。
要求：指出事务所的质量控制制定的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】恰当。
【简答题 2015（节选）】
ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
（5）会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息保密，未经客户许可，不得将业务工作底稿提供给他人。
要求：指出 ABC 会计师事务所的质量控制制度是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
【答案】不恰当。理由：在接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查等情况下，需取得客户同意即可提供业务工作底稿。
【简答题 2014（节选）】
2013 年 1 月，DEF 会计师事务所与 XYZ 会计师事务所合并成立 ABC 会计师事务所，相关事项如下：
（4）ABC 会计师事务所规定，对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年；如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。
要求：指出 ABC 会计师事务所的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】不恰当。如果组成部分业务报告日早于集团业务报告日，应当自集团业务报告日起对组成部分业务工作底稿至少保存十年。
第六节 监控
6.1 监控的人员、内容与过程
1. 人员
委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。
参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。
2. 内容
质量控制制度设计的适当性、运行的有效性。
3. 过程
持续监控（除定期的底稿检查外）；定期检查已完成的工作底稿。
6.2 检查的周期、方式与范围
1. 检查周期
事务所应周期性地选取已完成的业务进行检查，在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。周期最长不得超过 3 年。
2. 检查的方式
选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组。
3. 检查的范围
在确定检查的范围时，事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控。
【简答题 2016（节选）】
ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
（4）事务所质量控制部门每三年进行一次业务检查，每次检查选取每位合伙人已完成的一个项目。
要求：指出事务所的质量控制制定的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】恰当。
【简答题 2013（节选）】
ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
（5）以两年为限期，选取每位合伙人已完成的一个项目进行检查，对分所合伙人的检查可以由总所授权由分所自行安排相关人员执行。
要求：指出是否符合质量控制准则的规定。如不符合，并简要说明理由。
【答案】符合。
【简答题 2012（节选）】
ABC 会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：
（4）以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。
要求：指出 ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。
【答案】不符合。业务检查的周期不得超过 3 年，每 3 年至少应检查每个合伙人的业务一次。
6.3 监控结果的处理和记录
1. 确定所发现缺陷的影响与性质；
2. 适时将缺陷及补救措施告知相关人员；
3. 提出补救措施，包括：
（1）采取与某项业务或某个成员相关的适当补救措施；
（2）将监控发现的缺陷告知负责培训和职业发展的人员；
（3）改进质量控制政策和程序；
（4）对违反会计师事务所政策和程序的人员，尤其是对反复违规的人员实施惩戒。
4. 监控表明出具的报告不适当时采取进一步行动；
5. 定期告知监控结果
事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传达给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员。
6. 适当记录监控事项，具体包括：
（1）制定的监控程序，包括选取已完成的业务进行检查的程序；
（2）对监控程序实施情况的评价；
（3）识别出的缺陷，对其影响的评价，是否采取行动及采取何种行动的依据。
向项目合伙人以外的人员传达已发现的缺陷，通常不指明涉及的具体业务，除非指明具体业务对这些人员适当履行职责是必要的。
6.4 投诉和指控的处理
1. 事务所应当明确投诉和指控渠道，以使事务所人员能够没有顾虑地提出关注的问题。
2. 来自事务所外部的投诉与指控有较高程度的真实性。来自会计师事务所内部的投诉和指控，情况就复杂得多。
3. 如果实名投诉和指控人要求对其身份保密，未经本人许可，不得披露其姓名。
4. 如收到匿名的投诉和指控，应当以适当的方式向全体人员表明，匿名的投诉和指控更难调查和反馈，鼓励用实名投诉和指控。
5. 反馈调査结果通常采取书面形式。
6. 应当委派本所不参与该项业务的具有足够、适当经验和权限的人员负责对调査的监督。必要时，聘请法律专家参与调查工作。
历年真题
【简答题 2015（节选）】
ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
（6）会计师事务所对其质量控制制度和程序的遵守情况实施监控，每三年至少一次将监控结果向项目合伙人及事务所内部的其他适当人员通报，如果发现重大缺陷，立即通报。
要求：指出 ABC 会计师事务所的质量控制制度是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
【答案】不恰当。会计师事务所应当每年至少一次将监控结果向项目合伙人及事务所内部的其他适当人员通报。
【简答题 2014（节选）】
2013 年 1 月，DEF 会计师事务所与 XYZ 会计师事务所合并成立 ABC 会计师事务所，相关事项如下：
（6）ABC 会计师事务所设立了不当行为举报热线，并制定了有关调查和处理举报事项的政策和程序。对所有举报事项的调查和处理过程均需执行监督，该项工作由具有适当经验和权限的业务部门的 A 合伙人兼任。
要求：指出事务所的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】不恰当。投诉或指控所涉项目可能是 A 合伙人负责的项目，由其执行监督不具有客观性。
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