老师，我们建筑公司刚签订一总造价2.2亿元的工程施工合同，就收到了1.1亿元预收款并开具专票了，如何...

疑问

老师，我们建筑公司刚签订一总造价2.2亿元的包工包料的工程施工合同，就收到了1.1亿元预收款并开具专票了，如何做账和纳税？

答复

1、从你的描述来看，你公司属于一般纳税人，而且该项目由于属于包工包料，增值税实行一般计税的方式。

2、由于工程尚未施工，收到了预收款，应按照规定预交2%的增值税。

   预交增值税= 110000000/1.09*2%=2018348.62

   借：应交税费-预交增值税  2018348.62

   贷：银行存款             2018348.62

3、工程虽然尚未施工，但是只要提前开具了发票，增值税的纳税义务就已经发生了，就需要当月申报增值税。

4、账务处理如下：

借：银行存款 110000000

贷：合同负债  100917431.19

    应交税费-应交增值税（销项税额）9082568.81

5、月初申报增值税=销项税额-进项税额-预交增值税=9082568.81-0-2018348.62=7064220.19

提醒一

合同负债：

“合同负债”科目核算企业已收或者应收客户对价而应向客户转让商品的义务，应该按合同进行明细核算。

1.收到甲方预付款项时：

 借：银行存款

   贷：合同负债

2.根据合同约定与客户结算：

借：合同负债

   贷：合同结算——价款结算

3.按履约进度结转收入：

借：合同结算——收入结转

   贷：主营业务收入

4.资产负债表日：

“合同结算”科目借方余额——合同资产/其他非流动资产

“合同结算”科目贷方余额——合同负债/其他非流动负债

提醒二

“合同负债”并非是取代了“预收账款”，或者说“预收账款”并非是被取消。

两者的共同点在于：

都是先收钱再提供商品。但“预收账款”并不强调和已成立与客户之间的合同，在合同成立前已收到的对价不能称为合同负债，但仍可作为预收账款。也就是说，合同负债是在构成履约义务的前提下，去讨论和计量履约义务与客户付款的关系。

因此在一项预收款不构成履约义务时，原则上不能以合同负债进行核算，仍需以预收账款进行计量。合同一旦正式成立，就要将预收账款转入合同负债。