实务| 企业租用办公场所，水电费该如何处理？

之前有过这么一个案例，企业因水电数据显示异常，牵出了背后虚开发票的犯罪事实——

对于企业日常营运来说，水电费是最常见不过的事儿了，但越是普遍的事儿，财税处理上就更不该轻易忽视、掉以轻心。拿租用办公场所处理水电费这事儿来讲，财税上需要注意的可不少。我们今天就来聊聊~

01

分摊方式下

1. 承租方

①税务处理

如果企业是承租了其他企业的房子，出租方采取分摊方式收取水电费，水电发票的抬头是出租方不是自己单位，那这样的发票，我们要如何才能税前扣除呢？

这个时候，就要用到传说中的分割单了。这个东西，日常单位根据自身实际情况就能自制了，比如这样的：

关于分割单，（国家税务总局公告2018年第28号）文有过这样一条规定：

需要提醒大家的是，分割单可以作为企业所得税的税前扣除凭证，但是分割单通常不能用来抵扣增值税。

②财务处理

借：管理费用等科目

贷：银行存款

2. 出租方

①税务处理

如果你是出租方，那么你自用的部分在取得增值税专用发票时，可以计算抵扣进项税额，但是分摊给承租方部分的进项税额需要做进项税额转出。

②财务处理

借：管理费用等科目

应交税费-应交增值税（进项税额）

其他应收款

贷：银行存款

应交税费-应交增值税（进项税额转出）

向承租方收取水电费，并出具外部凭证时(如水电费发票复印件、水电费分割单或确认单、支付水电费凭证及租房协议等)，账务处理则是：

借：银行存款

贷：其他应收款

02

转售方式下

1. 承租方

在支付水电费并收到出租方的增值税专用发票之后，账务处理如下：

借：管理费用等

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

2. 出租方

出租方在转售水时，增值税纳税人超出经营范围销售水电费，可根据（国家税务总局公告2016年第54号）规定：

出租人为承租人提供了物业管理服务，可以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法按 3% 的征收率，开具增值税专用发票，计算缴纳增值税。

因此，出租方自用的水费部分可以抵扣进项，转售给承租方的部分需要做进项税额转出，账务处理如下：

借：生产成本/管理费用等

应交税费-应交增值税（进项税额）

其他业务成本

贷：银行存款

应交税费-应交增值税（进项税额转出）

出租方向承租方收取水费，并开具增值税专用发票时，账务处理如下：

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费-简易计税

出租方在按扣除其对外支付的自来水水费后的余额差额，相应账务处理则是：

借：应交税费-简易计税

贷：其他业务成本

出租方在向承租方转售电力时：

借：生产成本/管理费用等

应交税费-应交增值税（进项税额）

其他业务成本

贷：银行存款

出租方向承租方收取电费，并开具增值税专用发票时：

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

大家可以根据能否抵扣进项税额、增值税纳税人身份等因素综合判断，选择最适合的处理方案。