财务核算环节中“甲供材”的涉税问题处理

　　“甲供材”，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程现象。在建筑行业的实际操作全流程中，“甲供材”贯穿于工程概算、招投标、合同签订、财务核算、工程结算和工程审计等6大环节之中，要防范“甲供材”的涉税风险，必须要有全流程管控风险意识，充分控制“甲供材”以上6大环节中的财税风险。

　　财务核算环节第二种招投标“甲供材”现象的财务处理

　　工程招投标环节，有两种“甲供材”现象：第一种招投标“甲供材”现象的内涵是指发包方将“甲供材”从工程造价中进行剥离，然后将不含“甲供材”金额的工资造价对外进行公开招标的现象；第二种招投标“甲供材”现象的内涵是指发包方将“甲供材”步工程造价中进行剥离，然后将含“甲供材”金额的工资造价对外进行公开招标的现象。

　　第一种招投标“甲供材”业务的会计核算，在实践中没有财税风险，主要是第二种招投标“甲供材”现象的财务核算，在会计核算中，很容易出现税收风险。因此，下面主要介绍第二种招投标“甲供材”现象的会计核算。

　　1、甲方的会计核算

　　第一步、当甲方采购“甲供材”时的会计核算：

　　借：原材料

　　应交税费——应交增值税（待认证进项税额）

　　贷：银行存款/应付账款/应付票据

　　第二步、当甲方将未认证的购买“甲供材”增值税专用发票进行认证时的会计核算：

　　借:应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：应交税费——应交增值税（待认证进项税额）

　　第三步、甲方将“甲供材”发送给施工企业领用或工地项目部时的会计核算：

　　借：在建工程（工业企业）/开发成本（房地产企业）

　　贷：原材料

　　2、乙方（施工企业）的会计核算

　　通过本公众号5月31日发布的《甲供材在合同签订环节中的涉税问题处理》的分析，可知在第二种招投标“甲供材”现象中，必须按照差额法签订“甲供材”合同。在差额法签订合同的情况下，由于“甲供材”不计入建筑企业的产值或销售额，“甲供材”在甲方入账进成本。因此，基于“甲供材”不可以在甲乙双方重复进成本的考虑，施工企业收到甲方发送的“甲供材”，只做领料的相关登记手续备查，不进行账务处理。