第几次行政处罚后应以涉嫌逃税罪移送？

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为什么想起来这个话题

上个月有个同事手头的案子，被查的纳税人前年曾经因偷税受过处罚，现在又被认定为偷税，同事有点拿不准，这第二次处罚是不是就得以涉嫌逃税罪移送了。

在交流的时候发现对第几次被处罚才应该移送，大家观点不是很一致，因此本文不谈逃税罪其他要件，只谈对第几次的看法

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逃税罪定义

【刑法条文】（根据刑法修正案七修改）

刑法第二百零一条：

纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%%以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额30%以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。

对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。

有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。

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对二次以上的理解

有种观点，法律里“以上”“以下”均包含本数，该条款也不例外，因此“二次以上行政处罚”就应该是第二次被行政处罚的时候被移送。

我的观点是：“二次以上行政处罚”是指已经受到二次行政处罚，第三次再逃税的，才不能适用处罚阻断事由的待遇，应被移送。

首先，刑法第99条规定：“本法所称以上、以下、以内，包括本数。”但是，并不是没有例外，比如刑法第63条第1款规定：“犯罪分子具有本法规定的减轻处罚情节的，应当在法定刑以下判处刑罚。”这里的“以下”就应当不包括本数。

其次，之所以会认为这里的“二次”不应含本数，主要的依据为《最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)》第五十七条第二款

“[逃税案(刑法第二百零一条)]逃避缴纳税款，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉: （二）纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚，又逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上的;”

这里的“二次以上”正常理解为含本数，那么“又”就说明了应是在第三次再逃税的时候才会被立案追诉。

Hello，伙伴们