实际缴纳的营业税金及附加
在企业所得税纳税申报的时候是否可以扣除
问：我们是一家房地产企业，开发产品均为普通住宅。我们在取得《预售证》以后收取的预收款计入了“预收账款”，依据营业税条例和我省土地增值税的预征办法，如期申报缴纳了6.58%的营业税金及附加。我公司在企业所得税季度申报和年度汇算清缴的时候，主管税务机关不允许扣除实际缴纳的营业税金及附加。请问，他们的做法正确吗？
答：
《中华人民共和国企业所得税实施条例》第九条规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。
《中华人民共和国企业所得税实施条例》第三十一条规定：企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。
《国家税务总局关于印发<</SPAN>房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发〔2009〕31号）文件第十二条规定：企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。
根据上述规定，房地产开发企业取得预售收入时，已经发生了纳税义务且已经缴纳的营业税、土地增值税等税金及附加，可以作为企业当期实际发生的税金进行税前扣除。
根据企业做帐方式的不同，实际缴纳的营业税金及附加企业所得税税前扣除的方式有两种：
一、税金已经在当期损益体现之下的扣除。
企业收到未完工产品的“预收账款”，计提、缴纳营业税等税金时做如下分录：
借：主营业务税金及附加
借：应交税费---应交营业税
企业已经在当期损益体现了税金，已经予以了扣除。这种情况下，企业所得税预交申报表的第5行、年度汇算申报附表3的52行第3列，填写金额为：本期取得销售未完工开发产品收入按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额。
公式表示为：
房地产企业销售未完工开发产品取得的收入×适用计税毛利率-开发产品完工后当年结转销售收入部分的未完工开发产品取得的收入×适用计税毛利率。
二、税金没有在当期损益体现之下的扣除。
企业收到未完工产品的“预收账款”，计提、缴纳税金时做如下分录：：
借：长期待摊费用----待摊营业税金及附加
借：应交税费---应交营业税
企业没有在当期损益扣除税金，因此：企业所得税预交申报表的第5行、年度汇算申报附表3的52行第3列，填写金额为：本期取得销售未完工开发产品收入按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额减除预交的营业税金及附加（含土地增值税的预交）。
公式表示为：
房地产企业销售未完工开发产品取得的收入×适用计税毛利率-房地产企业销售未完工开发产品缴纳的营业税金及附加-[开发产品完工后当年结转销售收入部分的未完工开发产品取得的收入×适用计税毛利率-当年结转销售收入部分的销售未完工开发产品缴纳的营业税金及附加]
附：国家税务总局对此问题的解答
房产企业预缴营业税及土地增值税在税前如何扣除？
【发布日期】： 2011年03月22日
问题内容：
房产企业销售未完工产品预缴的营业税及土地增值税，在年度企业所得税清缴时如何扣除？1、在预缴营业税及土地增值税的当年扣除，也就是预收房款乘以预计毛利率计算出毛利额后，可以扣除预缴营业税及土地增值税等，计算当年的所得额。2、不在预缴营业税及土地增值税的当年扣除，而是在产品完工后，预收房款结转销售收入的那年税前扣除。上述那种方式是正确的理解？
回复意见：
您好：
您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：
《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第十二条规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”你的第一种理解是正确的。
上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。
欢迎您再次提问。
国家税务总局
2011/03/22
网站地址：国家税务总局
http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136563/n8136874/n8137351/11031213.html
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