小规模纳税人差额征税怎么申报？账怎么做？

增值税，英文缩写VAT，全称：Value Added Tax，顾名思义，对增值的部分交税，但是这个增值部分很难单独计算，我们国家是用全部销售额计算出销项税，再用进项税去抵减销项税，最终算出要交的增值税。

举个简单例子，财会部落公司向A公司购进货物成本为100元(不含税)，拿到的发票上增值税13元(100×13%)，销售时候价格为120元(不含税)，开出去的发票上增值税15.6元(120×13%)，那么对于财会部落公司而言，要交的增值税就是2.6元(15.6-13)。

其实就是(120-100)×13%=2.6元，对产生的增值部分纳税，这是增值税。

差额征税呢，本来营业税的政策规定，即纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款的计税方法。

根据增值税的计税原理，支付给其他纳税人的支出应按照规定计算进项税额，从销项税额中抵扣。

但由于原营业税差额征税扣除项目范围较广，而且我们国家以票控税，部分行业的部分支出无法取得符合增值税规定的进项凭证等原因，差额征税在营改增后在多个行业中有所保留。

本文以小规模纳税人劳务派遣公司为例，来聊一聊差额征税怎么做账，怎么报税。

劳务派遣如何交税？如何开票？

劳务派遣业务是指，劳务派遣公司与用工单位签订劳务派遣合同，把劳动者派向用工单位，再由其用工单位向劳务派遣公司支付服务费用的一种用工业务。劳务派遣公司与劳动者之间是雇佣关系，劳动者和劳务派遣公司签订劳动合同，工资通常由劳务派遣公司支付给劳动者，用工单位通常工之间只是用工关系。

对于劳务派遣公司而言，业务收入就是收取的服务费收入，成本主要是支付给劳动者工资、社保公积金等费用。用工单位只要拿到劳务派遣公司开具的发票入账，进行税前扣除，非常省事，劳动者的工资、社保公积金基本不用操心，非常适合临时用工情形。

劳务派遣属于增值税中现代服务-商务辅助服务-人力资源服务，根据《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税[2016]47号)相关规定，小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以全额按3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以差额按5%的征收率计算缴纳增值税。

财税[2016]47号文规定选择差额纳税时，支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用部分，不得开具专票，但可以开普票，这个道理也很简单，即使这部分人工成本通过劳务派遣公司支付，劳务派遣公司的销售额依然没交增值税，下家不能抵扣，自然就不能开具专票。

虽然扣除的那部分不能开专票，但是根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)规定，可以通过发票开具系统中差额征税开票功能，对余额部分开具专票，当然也可以差额开具普票。

这个时候开出来的发票，金额是全部的销售额，税额却是差额后税额，所以税率栏为“***”，不显示实际的征收率，备注栏标注了“差额征税”。

上面就是一张差额征税的劳务派遣专用发票，备注栏写的是“差额征税97400.00”，发票含税价是100,000元，税额是123.81元，财会君给你演示一下这个税额怎么算。

差额后销售额

=100,000-97,400=2,600元；

增值税税额

=2,600÷(1+5%)×5%=123.81元；

票面不含税销售额

=100,000-123.81=99,876.19元。

备注栏写的是“差额征税97400.00”，实际上就是扣除额。

从这张发票也可以看出来，小规模纳税人为什么会选择差额征税，如果选择3%全额计税，增值税税额

=100,000÷(1+3%)×3%=2,912.62元，即使疫情防控期间享受疫情减免，减按1%交税，增值税税额

=100,000÷(1+1%)×1%=990.10元，税负也不低。

差额征税如何做账？

那么，小规模纳税人差额征税怎么做账？就以上面那张发票为例：

1、劳务派遣公司的会计分录

确认服务费收入

借:银行存款/应收账款 100,000

  贷:主营业务收入    99,876.19

  贷:应交税费-应交增值税  123.81

确认对应的成本

借:主营业务成本-工资、社保等 97,400

  贷:应付职工薪酬-工资、社保等   97,400

缴纳增值税和发放工资

借:应交税费-应交增值税  123.81

  贷:银行存款   123.81

借:应付职工薪酬-工资、社保等 97,400

  贷:银行存款   97,400

2、用工单位的会计分录

假设用工单位是一般纳税人，计提劳务费

借:主营业务成本/管理费用等-劳务费    99,876.19

借:应交税费-应交增值税(进项税)    123.81

  贷:应付职工薪酬-劳务费 100,000

支付劳务费

借:应付职工薪酬-劳务费  100,000

  贷:银行存款  100,000

差额征税如何申报？

如果小规模纳税人选择全额按3%征收率交税，就按照一般企业申报即可，可以参考《小规模纳税人增值税申报表最新填表指南》一文。

如果选择差额征税，根据《关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2021年第5号)，可以以差额后的销售额来确定是否享受小微企业免征增值税优惠，即季度差额后的销售额不超过45万元都可以免征增值税。

1、季度销售额未超过45万元，且未开具专票

直接按小微企业免征增值税申报即可，“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。

例如：财会部落公司是小规模纳税人，本季度提供劳务派遣服务(现代服务-商务辅助服务-人力资源服务)655,000元(含税)，支付给劳务派遣员工的工资、福利和社保公积金共计550,000元，开具差额征税普票。

因为是差额征税，需要填写附列资料一：《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（一）》。

保存好附列资料一后，再来填写主表《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》，这个时候附列资料一的数据会自动带到主表，检查无误后保存提交即可。

2、季度销售额未超过45万元，开具了专票

即使季度销售额没有超过45万，只要开具了专票，专票那部分销售额就需要交税。

例如：财会部落公司是小规模纳税人，本季度提供劳务派遣服务655,000元(含税)，支付给劳务派遣员工的工资、福利和社保公积金共计550,000元，开具差额征税普票262,000元，对应扣除额为220,000元，开具差额征税专票393,000元，对应扣除额为330,000元。

这里要注意的是，第5栏“增值税专用发票不含税销售额”=393,000÷(1+5%)=374,285.71元，这个是算出来的。

3、季度销售额未超过45万元

只要季度销售额超过45万，不是开的是专票还是普票，都要交税，即使普票销售额不超过45万，普票部分也要交税。

例如：财会部落公司是小规模纳税人，本季度提供劳务派遣服务327.5万元(含税)，支付给劳务派遣员工的工资、福利和社保公积金共计275万元，开具差额征税普票131万元，对应扣除额为110万元，开具差额征税专票196.5万元，对应扣除额为165万元。

第5栏“增值税专用发票不含税销售额”=1965000÷(1+5%)=1871428.57元；

第6栏“其他增值税发票不含税销售额”=1310000÷(1+5%)=1247619.05元。

差额征税的申报差不多就这三种情形，如果企业还有其他业务，可以结合财会君的其他文章来填表。

小规模纳税人差额征税的财税处理，大家get到了没？

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