往期回顾：
1、公司与个人之间往来款的税务处理(一)—个人借款给企业需要交哪些税？
2、公司与个人之间往来款的税务处理(二)—支付个人利息满足什么条件才能税前扣除？
在此前两期中，猪哥分享了个人借款给企业的涉税注意事项，本期将分享公司借款给个人收取利息的会计处理和税务处理。
1、增值税税目
根据财税[2016]36号《销售服务、无形资产、不动产注释》，收取借款利息属于金融服务中贷款服务。
2、税率
一般纳税人按6%税率缴纳增值税，小规模纳税人按3%征收率缴纳增值税(2020年3月1日-2020年12月31日疫情防控期间，减按1%征收)。
3、纳税义务发生时间
根据增值税纳税义务发生时间的相关规定，结合待开发服务的特征，应考虑三个时间节点：①合同约定的利息收取时间；②实际收取利息的时间；③利息发票开具时间。上述的三个时间，采用孰先的原则，即那个时间先到就是增值税的纳税义务发生时间。如果没有签订合同或者合同没有约定利息收取时间，以提供服务完成的时间为准，即实际还款时间。
4、账务处理
账务处理时，利息收入一般计入其他业务收入或者财务费用-利息收入科目。 一般纳税人贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目(计提利息收入时贷记“应交税费——待转销项税额”科目)；小规模纳税人贷记“应交税费——应交增值税”科目(计提利息收入时贷记“应交税费——待转销项税额”科目)。
举个栗子，诸葛会税公司(一般纳税人)借款给猪哥一笔100万的巨款，期限1年(2019年7月1日-2020年6月30日)，约定年利率8%，利息到期一次性收取。根据权责发生制，
2019年度应确认的利息收入
=100万×8%×6÷12=4万，
不含税的收入=40,000÷1.06=37,735.85元。
2020年度应确认的利息收入
=100万×8%×6÷12=4万，
不含税的收入=40,000÷1.06=37,735.85元。
2019年度账务处理：
借:其他应收款-猪哥 40,000
贷:应交税费—待转销项税额 2,264.15
贷:其他业务收入/财务费用 37,735.85
2020年度收到利息账务处理：
借:银行存款 40,000
贷:其他应收款-猪哥 40,000
借:应交税费—待转销项税额 2,264.15
贷:应交税费—应交增值税(销项税额)2,264.15
借:银行存款 40,000
贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 2,264.15
贷:其他业务收入/财务费用 37,735.85
1、城市维护建设税
城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的增值税税额为计税依据，在缴纳增值税同时缴纳。
计算公式:
应纳税额=增值税实缴税额×7%(5%或1%)
注：2019年1月1日至2021年12月31日期间，根据财税[2019]13号相关规定，增值税小规模纳税人可以在50％的税额幅度内减征城市维护建设税。
2、教育费附加
教育费附加，以纳税人实际缴纳的增值税税额为计税依据，在缴纳增值税同时缴纳。
计算公式:
应纳税额=增值税实缴税额×3%
注：2019年1月1日至2021年12月31日期间，根据财税[2019]13号相关规定，增值税小规模纳税人可以在50％的税额幅度内减征教育费附加。
3、地方教育附加
地方教育附加，以纳税人实际缴纳的增值税税额为计税依据，在缴纳增值税同时缴纳。
计算公式：
应纳税额=增值税实缴税额×2%
注：2019年1月1日至2021年12月31日期间，根据财税[2019]13号相关规定，增值税小规模纳税人可以在50％的税额幅度内减征地方教育附加。
(附加税的优惠可以阅读《城建税、教育费附加和地方教育附加到底优惠多少？》一文)
4、印花税
印花税，只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税，不在列举范围内的不征税印花税。印花税暂行条例(国务院令第11号)附件《印花税税目税率表》规定：借款合同包括银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同。因此，企业和自然人之间的借款合同，不属于“银行及其他金融组织和借款人”之间的借款合同，不属于印花税征收范围，不缴纳印花税。
根据企业所得税法，利息收入属于企业收入总额。企业所得税中利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
根据企业所得税法实施条例，利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。因此，与会计上核算的利息收入可能存在差异。
举个栗子，诸葛会税公司借款给猪哥一笔100万的巨款，期限1年(2019年7月1日-2020年6月30日)，约定年利率8%，利息到期一次性收取。
1、2019年度，诸葛会税公司根据会计准则权责发生制的要求，确认不含税利息收入37,735.85元，因借款协议约定借款到期一次性付息，2019年度未到合同约定付息日，企业所得税上不需要确认利息收入。
因此，在2020年进行2019年度汇算清缴时，需对会计上确认的37,735.85元利息收入进行纳税调减。怎么实现收入的调减？当然是通过企业所得税汇算清缴申报表的填写实现，即通过填写《企业所得税年度纳税申报表(A类)》A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》的第3行。
调整数据会自动跳到A105000《纳税调整项目明细表》的第3行。
有人会问，这个纳税调整事项需不需要进行账务处理。听猪哥一句话，账务处理我们永远只看会计准则的规定，由于利息收入的纳税调减是一项暂时性差异，而且很确定未来这笔收入需要纳税，因此根据权责发生制的要求，需要在本期确认所得税费用-递延所得税费用=37,735.85×25%=9,433.96元。会计分录如下：
借:所得税费用-递延所得税费用 9,433.96
贷:递延所得税负债 9,433.96
这样，会计上的利润总额×25%就会等于所得税费用科目金额(假设没有其他纳税调整事项)。
2、2020年度，诸葛会税公司根据会计准则权责发生制的要求，确认了本期不含税利息收入37,735.85元，因借款协议约定借款到期一次性付息，2020年度已到合同约定付息日，企业所得税上应全额确认利息收入。
因此，在2021年进行2020年度汇算清缴时，需对2019年度未交税的37,735.85元利息收入进行纳税调增。怎么实现收入的调增？当然是通过企业所得税汇算清缴申报表的填写实现，即通过填写《企业所得税年度纳税申报表(A类)》A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》的第3行。
调整数据会自动跳到A105000《纳税调整项目明细表》的第3行。
由于上期调增的利息收入在本期纳税，上期已经确认所得税费用，根据权责发生制的要求，需要在本期确认一笔负数的所得税费用-递延所得税费用=37,735.85×25%=9,433.96元。会计分录如下：
借:所得税费用-递延所得税费用 -9,433.96
贷:递延所得税负债 -9,433.96
做了这笔分录后，会计上的利润总额×25%就会等于所得税费用科目金额(假设没有其他纳税调整事项)。
未完待续...
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公司与个人之间往来款的税务处理(四)—企业无偿借款给个人的税务风险有哪些？
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