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企业会计准则是个原则性的准则，对于判断企业各项经济业务的时候，就要判断是否真正地具备交易的实质，是否确实符合准则的精神，这一点需要我们的保荐机构和会计师进行认真思考的，在处理业务时一定要注意剥开它的面纱、分析它的实质，然后才是按照准则的规定编制财务报表。
整体核查方法：
从行业熟悉企业再看财务，回过头来从财务回到行业分析、了解企业；
首先了解收入确认、销售模式，搞清楚企业是怎么赚钱的。有的企业具有特殊交易模式或创新交易模式，特殊会计处理事项要给予说明，毛利率也需要分析。对于发行人申报期内存在的盈利异常增长和异常交易，注册会计师应对盈利异常增长事项发表核查意见；同时，应关注异常交易的真实性、公允性、可持续性及其相关损益是否应界定为非经常性损益等，并督促发行人在招股说明书中披露。
1、发行人应结合经济交易的实际情况，谨慎、合理地进行收入确认，相关中介机构应关注收入确认的真实性、合规性和毛利率分析的合理性
1) 销售业务内部控制环境基础
2) 产品销售模式及销售政策
1. 销售模式
2. 定价政策及销售费用
3. 赊销管理及应收账款追收
4. 销售发票开具及报税情况
5. 收入确认核查；涉及收入确认，公司的盈利模式搞清楚
6. 收入确认政策
7. 退换货情况核查，期末有大额的销售收入，期后事项有没有退回，
8. 现金退回核查
3) 收入确认的分析性复核
2、核查选取
1) 对收入采取多重分析方法，包括：同行业分析、客户构成变动分析、客户交易明细分析、价格变动分析、销售量变动分析，以确定测试客户名单。
2) 确定名单后，详细核查该等客户合同签署及实际履行情况、发货真实性、收款真实性、客户现场调查是否为关联方等，以检查收入确认政策及时点是否恰当，是否跨期，信用政策是否不合理扩大，交易的真实性，关联方是否恰当披露等。
3) 收入核查以客户为主线，详细测试并验证所选客户的销售真实性、会计核算的合规性。
4) 自行查阅内部资料及外部取证。
5) 注重实地现场检查，核实合同、物流、资金流，在此基础上，对客户的现场实地调查。
6) 充分阅读分析申请文件、审核文件、核查底稿的工作成果并深入分析后选定客户。
1、发行人先行填报底稿
包括各年收入构成明细表，与同行业上市公司比较分析表，各年度各类产品收入的客户构成明细表，各年度前50名客户的交易明细表，主要客户各年度销售变动表。
2、舞弊风险总体评估
主要考虑一下各项因素：组织结构及规模；收入类型和业务复杂程度；客户类型，销售渠道；收入确认政策的复杂程度；收入确认涉及的判断；关联交易的比重；收入计量复杂程度；管理层凌驾收入控制的难易程度；与同行业上市公司比较异常；行业因素和监管情况；发行人发生舞弊或错误的历史；对管理层诚信评估和操纵收入的动机。
1) 层、中高层舞弊信号
1. 管理层对会计师撒谎、过分地回避问题，全部不能回答，需要关注的信号，
2. 肢体语言
3. 过分强调要达到某一目标，如上市
4. 会计政策与原则采用上过于激进，
5. 签署业务书时，谈到IPO发行成功与不成功的收费不一样，舞弊，审计收买；
6. 管理层对财务报告细节比较激进，内控制度非常薄弱，管理经营或财务重大决策由一人或少数几人做出，
7. 中高层对会计师非常防范，
8. 难审计的交易非常频繁，大量现金交易、境外交易、多地交易；
9. 重要岗位的管理人员工作生活行为方式不合情理，组织结构非常分散
10. 中高层，工资、报酬严重依赖能否上市
11. 动员会上的口号，当地政策支持，频繁不小心遗漏信息，其他低层人员的接触。
12. 文件遗失，现金长短款，客户投诉，明细账的名单太常见和重复，应收应付款项的频繁调整，应收款不断增加
13. 财政、税务额外政策支持
2) 弊后特征：
有文件找不着、客户投诉、经常对应收、应付款项的频繁调整，有些凭证被替换走了，存货废料大量增加，验证时说某人辞职了，不在了。很长时间没有交易的账户上突然又有交易。
3、选定拟检查客户名单
主要考虑以下各项因素：金额重大；不稳定客户；关联方及疑似关联方客户；合同条款异常客户；销售价格异常客户；销售数量或销售时间异常客户；信用政策或收款异常的客户；其他风险客户如存在分歧或销售退回的客户、客户购买产品与其经营范围明显不符的客户、交易规模与客户业务规模明显不符的客户、互联网难以搜索到对方相关资料的客户等。
4、对选定客户的核查程序
1) 客户管理：公司与各个客户的联系信息等。
2) 销售政策：是否建立客户档案，确定其授信额度，并在授信额度内提供赊销，比如期末应收账款年末剧烈波动就违反正常经营的常理。
3) 检查合同签订情况：了解发行人对客户信用调查和合同签订的有关内部控。取得客户销售或服务合同，核对是否履行内部审批程序；对客户合同进行形式上的审查，包括合同签订单位、销售产品明细及单价、合同总额、风险转移及付款条款、交货地点及日期、签订日期等；将客户合同主要条款和其他主要合同进行对比，若有较大差异应进一步进行分析。
4) 销售的合同管理
询问客户合同一般是什么形式，不同的合同分别由什么人负责管理、存放在哪里，合同的保存时间等。
5) 检查合同的实际履行情况
获取相关客户明细账，包括但不限于营业收入、应收账款、银行存款等，并执行帐表核对、账账核对、账与原始凭证核对等程序。
检查凭证与物流，检查原始凭证（出库单、装运单、运费单、签收单或验收报告、报关单、服务确认单等）是否齐全、真实、与合同规定一致，核对实际交易的品名、规格、数量、购物单位等与合同规定是否相符，是否与帐表记录相符，运费单所载数量、目的地、费用金额是否与合同相符。
检查资金流，关注货款是否来自客户，银行日记账和进账单是否有记录，包括追踪回款情况，查核进账单和银行日记账、对账单等。
没有提供合同对应的客户收入，结合客户收到货物的签收单和收款情况进行分析判断。
若实际执行的数量或价格和合同有较大差异，或主要合同条款有较大的变更，了解差异或变更原因，了解合同不履行或变更履行的原因。
6) 检查收入确认是否合规
关注销售模式和销售政策，是否存在特殊业务模式、经销商或加盟商模式、分期收款销售模式，附带退回条件销售模式、售后回购或回租模式，卖方信贷模式，以旧换新模式、代工模式、外协模式、特殊结算模式。
核对发行人选用会计政策是否与交易情况、合同条款一致，是否符合行业管理，是否符合会计准则规定。
根据合同完成情况，核查合同收入确认时点的适当性，包括货物验收、按照验收确认，合同进度确认。
已确认收入未在信用期收到货款或确认收入的会计期末收到货款的，检查相应的客户收到货物的签收单，核实实际交易内容与合同规定是否相符，客户签收日期与收入确认日期是否在同一会计期间。
7) 销售截止性检查
若收入确认在资产负债表日前后若干天内，详查出库单、买方签收单、验收报告、进账单、运输单等单据的跨期情况，重点关注是否存在签收单签收日期与收入确认日期会计年度不一致的情况，是否存在提前或推后确认情况。
针对收入确认时点在资产负债表日前若干天内的交易除详查相关单据外，还应该核查是否存在销售退回和实际收回货款情况。
8) 客户关联方关系调查
检查客户是否存在与发行人或发行人的其他客户/供应商等存在疑似关联关系。检查是否存在下列情况：a、客户与获取的关联方的地址一致或接近；b、客户的注册地址、办公地址、网址地址与公司或集团成员在同一地点或接近；c、客户名称与公司或集团成员、关联方名称相近；d、客户主要控制人、关键管理人员或购销等关键环节的员工姓名与公司管理层相近。
9) 实地调查
通过互联网搜索客户基本信息，并要求发行人提供客户的基本信息，初步了解客户的经营氛围、规模、主要采购内容及用途。
现场走访客户的办公场所、经营场所、访谈客户关键经办人员。
与客户现场核对交易是否发生、合同是否签订、合同主要条款是否一致。
与客户现场核对各期采购数量、价格、金额情况，关注价格变动情况。
关注客户经营范围、需采购内容是否和发行人交易相符，关注客户向发行人采购量是否与期经营规模相符，关注客户向发行人采购时间间隔是否和客户生产特点相符，季节性特征是否相符。
与客户现场核对货款支付情况。
必要时现场查看向发行人采购商品的存放情况。
必要时索要客户关于向发行人采购的相关账簿记录。
若客户为经销商，必要时走访经销商客户，关注经销商最终销售情况。
5、特殊销售模式选定客户的核查程序
考虑了经销商或加盟商销售、大额现金销售、出口销售三种常见销售模式，若有其他特殊销售模式，需视情况拟定核查方法及终端。
若特殊销售模式的核查主要着眼于收入的真实性，防止发行人通过加大经销和加盟商铺货数量、提前确认收入，虚构现金交易客户、虚构出口交易客户。
6、其他注意事项
1) 重点账户的选取原则：用途、余额、发生额，中介机构工作底稿发现异常、未函证、未抽凭证等，申报期销户的。
2) 银行交易核查，查验银行对账单，重点账户全面测试，查验大额资金是否实际发生，来源去向是否存在异常，抽查大额银行交易。
3) 现金交易，关注现金支票、向个人账户转账，银行账户直接存现金等。
4) 检查银行存款余额调节表，对有重大调整事项的，了解调节事项的合理性和跨期处理是否正确，结合期后回款进行验证。
5) 取得贷款卡信息，据以查验银行借款余额，关注贷款抵押、质押及担保情况。
6) 关注资金流水是否频繁发生和业务不相关的大额资金流动，关注是否存在于控股股东或实际控制人互相占用资金、利用个人账户进行货款收支等情况，关注是否存在转移资金或者出借银行账户的情况。
7) 抽查大额现金交易，核对现金收款单与银行进账单金额一致性，现金收款金额与发票、合同、订单的一致性，发票、订单与出库单、货运单等的一致性，是否存在异常。
1、自我交易
以自我交易的方式实现收入、利润的虚假增长,比如先把大额的资金转出，然后设法将资金转到发行人的客户，最后通过向发行人客户销售实现资金转回。是较为恶劣的无中生有的行为，是恶性的造假行为，比如绿大地注册虚假公司，销售客户都是公司自己员工，留的都是员工的手机号码，财务造假一般较难发现，但是如果银行单据、银行流水、物流流通造假较难，所以只要是造假，一定会留有痕迹，这个需要我们会计师、保荐机构能够多跑多看。
2、利益交换
发行人或关联方与其客户或供应商以私下利益交换等方法进行恶意串通以实现收入、盈利的虚假增长。如直销模式下、经销商模式，与客户串通，通过期末集中发货提前确认收入，或放宽信用政策，以更长的信用周期换取收入增加。经销或加盟商模式下，加大经销商或加盟商铺货数量，提前确认收入等。
提前发货、放宽信用条件不一定是造假，但是我们要知道其真实动机，这些进行恶意串通以实现收入、盈利的虚假增长，应该按照实质重于形式原则来分析业务实质，先对照收入准则的每一个条件看是否符合，如商品所有权上的主要风险和报酬是否已经转移；比如集中发货、加大对经销商的供货数量这些情况，我们要进行分析，突然增加的销售和对方的实际需求、对方的能力是否合理。另外看物流方面的情况，除了账务处理外，实物流是否实际上已经发生，对方收到货物是否已经投入使用了，实物是否为客户实际需要，还要看合同是否约定对方有退货的权利或阴阳合同，看看发行人期后的行为是否期后发生退货算作非真实销售。年底是否有大额确认，年初有大量退货，这种是一种透支行为，在将来一定会影响到利润。对此的操作思路是加大信息披露，把风险提示给投资者。
4、关联方
保荐机构、会计师事务所不应仅限于查阅书面资料，应采取实地走访，核对工商、税务、银行等部门提供的资料，甄别客户和供应商的实际控制人及关键经办人员与发行人是否存在关联方关系；
中介机构进场后首先，给发行人讲一遍规则，发行人先提供关联方的清单；IPO对关联方认定比会计准则宽，哪个宽就用哪个，采用最宽的口径，应先让发行人提供关联方关系清单，比交易所上市公司都宽；
以下核查要把明细列出来。
1) 发行人与关联方及其关联关系
2) 发行人与主要供应商的关系（前20大或前50大，供应商，注册地，法人代表，注册资本，股权结构，成立时间，与发行人发生业务的起始时间，才能证明没有关联关系，比较分散的要判断提供的程度，2万注册资本买50万的货，明显不合理）
1. 发行人与主要客户关联关系（同上）
2. 注册地、注册资本、成立时间、股权结构、与发行人业务关联关系的起始时间，
3. 发行人与其重要子公司少数股东 之间关联关系
4. 发行人报告期关联方非关联化及关联方注销情况
5. 发行人与关联方资金往来（大额资金进出）
PE投资机构及其关联方、PE投资机构的股东或实际控制人控制或投资的其他企业在申报期内最后一年与发行人发生大额交易从而导致发行人在申报期内最后一年收入、利润出现较大幅度增长，或者避免利润下降。
与海外比，我们的市场估值较高，发行人存在利润虚构的动机，在报告期最后一年，表面上看不出问题，但收入、利润出现较大幅度增长，是与PE投资机构交易造成的，存在造假；所以会计师应该多查一查工商资料和工商变更等信息。
6、虚假的互联网交易
采用技术手段或其他方法指使关联方或其他法人、自然人冒充互联网或移动互联网客户与发行人（即互联网或移动互联网服务企业）进行交易以实现收入、盈利的虚假增长等；这个很清楚了，IT审计。
一、成本核查
1. 关注毛利率合理性及变动是否异常
2. 供应商和曾，关注代付成本情况或通过不公允的交易价格向发行人提供经济资源
3. 关注体外资金的支付，虚减成本
4. 关注现金交易
5. 结合盘点关注期末存货的真实性，重点关注异地存放、盘点过程存在困难、或第三方保管或控制的存货，关注中介是否采用了替代程序。
6. 关注存货跌价准备的计提
7. 关注成本费用资本化情形
8. 是否存在压低员工薪酬的行为
9. 是否存在延迟陈本、费用的发生期间
1. 生产能力分析程序
2. 设备使用率分析程序
3. 期末存货盘点及计价核查程序
4. 供应商核查程序，供应商非关联化问题，是否存在潜在利益关系
5. 毛利率分析程序，关注年度毛利率的同向对比，关注月度毛利率的异常波动
6. 生产成本分析程序，结构分析，料工费占比分析
7. 产成品、在产品分析，投入产出率分析，成本分摊计价的准确性
8. 营业成本分析，结合发货记录，对比成本结转
9. 季节性停工、大修理安排，关注是否符合行业管理及实际生产需求
10. 资本化，核查产成品的生产周期，关注利息资本化
11. 完工百分比，配比原则
三、 费用核查
核查关注：关注费用的完整性，同时关注是否出于平滑利润的考虑刻意调节费用的期间
1. 阶段性压低员工工资、第三方垫付工资等方式减少人工成本
2. 关注是否通过经销商、或其他关系方代垫各种包括广告费、营销费用、返利及佣金、研发费用等各项费用以及费用挂账情况
3. 关注是否足额提供各项利息支出，利息资本化是否恰当
四、 固定资产与在建工程核查
(一) 核查要点
真实性、后续核算的合规性，分析是否存在通过固定资产及在建工程的会计处理来调节利润的情况，包括：延迟折旧计提时间，虚列核算内容以分摊产品成本与期间费用，采用不合理的折旧政策，采用不合理的减值准备计提方法。
(二) 核查程序
1. 核查固定资产的存在及来源情况，核对重要固定资产构建的各项单价
2. 检查固定资产的确认标准、原始价值与计价基础、
3. 检查在建工程及外购固定资产的转固时间
4. 检查减值准备的计提依据和确认情况
5. 核查发行人固定资产的规模、分布、构成、技术性能、成新率等情况，是否符合行业特点，与发行人最近三年的产能、产量、经营规模的变化是否存在重大背离。
6. 检查报告期各项在建工程实际发生情况
7. 检查在建工程的定价方式、价格组成、定价依据，分析在建工程费用归集的完整性与配比性
8. 检查各报告期末在建工程是否已达到交付使用状态
检查在建工程是否存在减值情况
1、关联方
关联方或其他利益相关方代发行人支付成本、费用或者采用无偿或不公允的交易价格向发行人提供经济资源。这多存在于与发行人有同业竞争情形，所以一般都要问下是否关联方与发行人存在共用采购渠道、销售渠道的行为，是否存在双方费用分担不清的情形。另一个是发行人和控股股东的办公场所、经营场所很近，或者互相免费提供经营场所的行为。发行人是否与关联方存在上下游关系。首先要核查关联方与发行人是否存在关联交易，其次还要看交易价格是否公允。举例，某变废为宝的企业，主要原材料都是关联方提供的，重点关注他给你的价格是否合理，是否符合市场价格、行业惯例，如果上市前毛利率畸高（主要采购与低价买入的关联方），可能存在上市后利用募资扩大产能导致的与不同交易对手方交易造成的毛利率下降问题。
2、体外资金循环
即利用体外资金支付货款，少计原材料采购数量及金额，虚减当期成本，虚构利润。有保荐机构提出体外资金难查，虽有难度，但有迹可查，如传统行业，与纵向（企业历年）、横向（同行业其他企业）比，原材料的领用是否异常，如果数量上、价格上都有异常，如正常数量、价格算出来是个金额，与实际发生额差3000万，这3000万很可能是体外资金。
3、少计当期成本费用
将本应计入当期成本、费用的支出混入存货、在建工程等资产项目的归集和分配过程以达到少计当期成本费用的目的。
这个不是新东西，很传统，几个报表都会浮肿，会计师如果保持一定的警惕性就可以发现，在这列举出来是因为比较常见，另外为了给大家足够的重视。造假不一定需要高科技，管用就行。如果当期存货余额大，而毛利率还异常高，给人疑问，是否把该计入费用的计入成本或资产。
4、压低员工薪金，阶段性降低人工成本粉饰业绩
在上市前，人工成本刻意压低，上市后上浮，导致利润下降，财务专项核查会议记录。譬如某发达地区企业，高管人员年薪才几万，分不同结构、层次的员工工资与同地区、同行业比较不合理；另外，滥用劳务派遣，首先从法律角度关注其是否符合劳务派遣相关规定,从财务角度来看,是否存在利用劳务派遣规避应该支付劳务费用。
5、推迟费用开支
推迟正常经营管理所需费用开支，通过延迟成本费用发生期间，增加利润，粉饰报表，实务中也比较普遍，在上市前企业将一些必要的支出推迟，能省则省，比如生产设备的维修支出、广告支出，广告支出在消费品领域，企业一般会有规划，每年投放多少、投放方式、区域等，为上市省掉了，从公司的销售费用明细就可以看出，虽然消费者有个消费惯性，但不能只靠省，这样做通常会导致上市后销售费用的报复性反弹。在核查发型生支出的时候，对于不符合往年常态的情况要多留意。
6、期末对欠款坏账、存货跌价等资产减值可能估计不足
分析经济环境，比如经济形势不太好，有的产业，如房地产等被宏观调控，在这样的大环境下，关注应收账款是否能收回，资产是否能及时变现。计提减值是否谨慎。在对银行函证的时候关注是否存在使用受限的资金、理财产品等。对于房屋、交通工具、矿权等资产除了要监盘外，还要实地查看、同时检查资产权属证明原件，了解是否设定对外抵押等，并复印作为底稿附件。对于正在办理权属证明的大额资产，注册会计师应了解权属证明办理情况，确认是否存在权属纠纷或实质性障碍。
7、固定资产折旧
通过推迟在建工程转固时间或外购固定资产达到预定使用状态时间等，延迟固定资产开始计提折旧时间。大家应根据企业的实际情况进行判断。
8、其他可能导致公司财务信息披露失真、粉饰业绩或财务造假的情况
主要有高科技企业研发费用资本化的核算是否谨慎，工程类企业的完工百分比法完工比例确认是否合理、农业企业收入确认是否可靠等。
（二）核查工作要求
核查过程应明示具体核查人员、核查时间、核查方式、获取证据等相关内容。
1、核查工作底稿要编制好
详细编制核查工作底稿，留存核查过程中获取和编写的各种重要资料和工作记录，底稿应当内容完整、格式规范、标示统一、记录清晰。
2、高度关注可能导致发行人未来期间业绩大幅下降的相关财务信息和风险因素披露
企业业绩下降，要充分披露，这也是规避大家责任的方式。案例，百隆东方，发行人在领核准批文、会后事项、刊登招股书、发行上市等多个环节，都可以及时披露，如发行人在领取批文前其实就已经知道利润下降，但是都没有披露，最终被监管处罚，给予保荐代表人3个月不予推荐企业的处罚。
统计显示，12年上半年，有29%的企业业绩下降，6%的企业下降50%以上，而同比11年上半年，仅有7%业绩下降，对此形势，要求：
（1） 对于发行人主要产品市场价格在资产负债表日后期间出现较大幅度下跌或主要原材料价格在资产负债表日后期间出现较大幅度上升的情况
保荐机构、会计师事务所应结合实际情况督促发行人充分披露相关信息，并做好风险提示。
（2） 对于发行人申报期内最后一年收入、利润增长较大的
保荐机构、会计师事务所应重点分析其增长的实质原因。对于发行人由于在市场价格出现较大幅度上升前提前囤积原材料或由于偶发因素导致其主要产品市场价格上升较快从而获取超额收益的情况，保荐机构、会计师事务所应督促发行人结合上述事项的有关情况、以定性分析和定量分析相结合的方法对发行人超额盈利能力的持续性和稳定性做重点分析并做补充披露，发行人还应视上述事项后续变化及影响做好风险提示。
如果这是偶然因素导致的，不具有持续性的，应在招股书中做“重大提示”。
1) 发行人财务核算体系是否建立。会计管理制度、统一的会计科目、会计报告制度等
2) 关注发行人财务部、岗位设置，人员配置。《财务部岗位说明书》，关键岗位是否相分离原则。
3) 发行人是否建立必要的会计档案管理
4) 发行人财务电算化情况。财务ERP制度，处处留痕，有发行人不敢用，反潮流化需关注（从电算化变回手工账簿），很多公司不敢采用电算化，基本手工制作，是否有问题；
5) 审计委员会运作情况。
6) 在关键环节采用内部控制规范
销售内部控制，是否建立客户档案，确定其授信额度，并在授信额度内提供赊销，比如期末应收账款年末剧烈波动就违反正常经营的常理。销售的合同管理、货款回收；客户管理。采购内控，是否建立供应商名录，是否在合格供应商名录内选择供应商，并根据重要性进行走访或者电话访谈。
1）发行人能否经受核查、抽查的考验，我们首先问有几个基本账户、几个一般存款账户，流水全部打印出来与明细账核对。打印已开立账户清单，询问近三年的账户为何销户，销户的时间，分析其销户的合理性。对保荐机构要求，对专业的胜任能力，说查不了，没有胜任能力，比如存货都在水里，没法核查，因为不会游泳，就不该承接。
2）现金收付
注册会计师应充分关注发行人现金收支管理制度是否完善、有效，以及大额现金收支交易的真实性；同时，关注银行存款余额及其发生额，尤其是大额异常资金转账的合理性。
证券市场上支持三农，农业企业现金首付比例较高，而有些企业利用先进交易进行造假，如蓝田、绿大地、新大地，提请现金收付交易对发行人内部控制的影响。所以大家对现金收支大的企业审慎推荐，建议有些钱就别赚了，如非要做，就要做到位：
1. 报告期现金销售总体状况
2. 现金收入成因
3. 发行人会计现金核算基础制度核查
4. 现金交易真实性核查
5. 现金退回核查
6. 现金交易的改进情况
对现金收支大的企业考虑项目的固有风险及中介机构的专业胜任能力，发行人是否建立了适合上市的内控制度，对反潮流的关注。
（1） 会计政策和会计估计一贯性核查
最近某著名的机械类公司（三一重工），会计科目就有问题，硬是把折旧费用、把坏账准备、几十亿的应收账款往下降，业绩就出来了，5万人裁人1/3，这是什么概念，会计政策、会计估计有没有一致性，把坏账准备往下降这种模式，在目前宏观环境、国际经济形势下异常，这个盈利可能是账面的，不可靠的。
某会计科目 （如销售费用等）异常变动核查
（2） 其他财务异常情况核查
如延期付款增加现金流的情形，推迟广告投入或其他减少销售费用的情形，短期降低员工工资的情形，引进临时客户突击增加收入利润的情形
1）生产能力。
生产设备是否与产量匹配，银广夏，24小时开工，也达不到披露的产量。
2）员工情况
人数变化，历史招聘，产量提高是否有新员工，工资是否正常发放，
3）原材料、能耗情况
比如煤存量能否满足正常生产，
销售运输情况，是否自己运输还是外包给其他企业；
4）生产工艺比较复杂
会计师的专业胜任能力
5）保密等要求使审计受限
发现分析出的数据与客户提供的数据产生差异时，是否是合理的风险
高风险业务
函证回函率，国内一般不高，如果非常高，有迹象；
回收后，要综合判断，不要简单统计，地址相近，快递单号相连等。
关联方，不局限关联方的定义，实质上有。
存货盘点，不要轻信客户解释；存货容易搬动；存货存放地点不易盘点等。
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