非流动负债，又称长期负债，是指偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的负债。非流动负债是企业向债权人筹集的，可供企业长期使用的资金，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。
非流动负债除了具有负债的共同特点之外，与流动负债相比，还具有偿还期限较长、可以分期偿还、债务金额较大等特点。
1．按债款筹措的方式分类
（1）长期借款
（2）应付债券
（3）长期应付款
（4）专项应付款
2．按计息和偿还方式分类
（1）定期偿还的非流动负债
（2）分期偿还的非流动负债
3．按计息的方式分类
（1）一次付息的非流动负债
（2）分期付息的非流动债券
4．按借款的币种分类
（1）人民币非流动负债
（2）外币非流动负债
借款费用具体包括借款的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
处理：一是于发生时直接确认为当期费用；二是予以资本化。
会计实务中，采用不同方法。
按现行规定，企业在生产经营期间的借款费用，除为购建固定资产的专门借款所发生的费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。
（1）因借款而发生的辅助费用
（2）借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额
企业在筹建期间发生的借款费用（除按规定应计入固定资产价值的借款费用外），应在发生时列为当期管理费用。
企业在清算期间发生的借款费用，应在发生当期计入清算损益。
长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。
具有借款数额大、借款期限长等特点。
1．按借款条件分类：抵押借款、信用借款和担保借款
2．按借款用途分类：基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款
3．按借款的币种分类：人民币借款和外币借款
4．按借款的偿还方式分类：定期偿还借款和分期偿还借款
（1）单利
只按本金计算利息，利息不再加入本金重复计算利息。
利息=本金×利率×期数
本利和=本金+利息=本金×（1+利率×期数）
（2）复利
按本金和前期利息之和计算本期利息。
本利和=本金×（1+利率）期数
长期借款的利息，可根据借款合同规定，采用分期支付或到期还本时一次支付的方式，不论是分期支付还是一次支付，均应按权责发生制原则，将应由本期负担的长期借款利息计提入账。
应设置“长期借款”账户进行核算。
该账户应按贷款单位和贷款种类设置明细账分类核算，该账户下分设“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
1．企业取得长期借款时，按实际收到的款项借记“银行存款”账户，贷记“长期借款——本金”账户，如存在差额还应借记“长期借款——利息调整”账户。
2．资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按其差额贷记“长期借款——利息调整”账户。实际利率与合同利率差异较小的，也可采用合同利率计算确定利息费用。
3．企业偿还长期借款本金时，借记“长期借款——本金”账户，贷记“银行存款”账户。同时，存在利息调整余额的，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，贷记“长期借款——利息调整”账户。
【例9-1】某企业为建造一幢厂房，于2012年1月1日向市工商银行取得借款350万元，借款年利率为8%，期限3年，每年年底支付借款利息，期满后一次还本。 2012年1月1日以银行存款支付工程款300万元， 2013年1月1日以银行存款支付工程款50万元， 2013年底工程如期竣工，交付使用。假设实际利率与合同利率差异较小。
（1）2012年1月1日取得借款，存入银行：
借： 银行存款 3 500 000
贷：长期借款——工商银行（本金） 3 500 000
（2）2012年1月1日支付工程款：
借：在建工程——新建厂房 3 000 000
贷：银行存款 3 000 000
（3）2012年年末计算确定当年应付利息280 000元（3500000×8% ）并支付利息：
借：在建工程——新建厂房 240 000
财务费用 40 000
贷：应付利息 280 000
借：应付利息 280 000
贷：银行存款 280 000
（4）2013年1月1日支付工程款：
借：在建工程——新建厂房 500 000
贷：银行存款 500 000
（5）2013年年末计算确定当年应付利息280 000元（3500000×8% ）并支付利息：
借：在建工程——新建厂房 280 000
贷：应付利息 280 000
借：应付利息 280 000
贷：银行存款 280 000
（6）2013年年末，厂房竣工交付使用，结转工程成本402万元（300+50+24+28）：
借：固定资产——生产用固定资产 4 020 000
贷：在建工程——新建厂房 4 020 000
（7）2014年年末计算确定当年应付利息280 000元（3500000×8% ）并支付利息：
借：财务费用 280 000
贷：应付利息 280 000
借：应付利息 280 000
贷：银行存款 280 000
（8）2014年年底归还借款本金：
借：长期借款——工商银行（本金） 3 500 000
贷：银行存款 3 500 000
【例9-2】某企业为建造一幢厂房，于2012年1月1日向市工商银行取得借款350万元，借款年利率为8%，期限3年，3年期满后一次还本付息。 2012年1月1日以银行存款支付工程款300万元， 2013年1月1日以银行存款支付工程款50万元，2013年底工程如期竣工，交付使用。假设实际利率与合同利率差异较小。
（1）2012年1月1日取得借款，存入银行：
借： 银行存款 3 500 000
贷：长期借款——工商银行（本金） 3 500 000
（2）2012年1月1日支付工程款：
借：在建工程——新建厂房 3 000 000
贷：银行存款 3 000 000
（3）2012年年末计算确定当年应付利息280 000元（3500000×8% ）：
借：在建工程——新建厂房 240 000
财务费用 40 000
贷：长期借款——工商银行（利息调整） 280 000
（4）2013年1月1日支付工程款：
借：在建工程——新建厂房 500 000
贷：银行存款 500 000
（5）2013年年末计算确定当年应付利息280 000元（3500000×8% ）并支付利息：
借：在建工程——新建厂房 280 000
贷：长期借款——工商银行（利息调整） 280 000
（6）2013年年末，厂房竣工交付使用，结转工程成本402万元（300+50+24+28）：
借：固定资产——生产用固定资产 4 020 000
贷：在建工程——新建厂房 4 020 000
（7）2014年年末计算确定当年应付利息280 000元（3500000×8% ）并支付利息：
借：财务费用 280 000
贷：长期借款——工商银行（利息调整） 280 000
（8）2014年年底归还借款本息：
借：长期借款——工商银行（本金） 3 500 000
——工商银行（利息调整） 840 000
贷：银行存款 4 340 000
按照《公司法》的规定，公司债券有如下分类方式：
1．按债券上是否记有持券人的姓名或名称，分为记名债券和无记名债券
2．按能否转换为公司股票，分为可转换债券和不可转换债券。一般来讲，可转换债券的利率要低于不可转换债券的利率。
债券的发行价格是指债券发行时使用的价格。
债券的发行价格通常有三种：
1．平价（票面利率等于市场利率时）
2．溢价（票面利率高于市场利率时）
3．折价（票面利率低于市场利率时）
应设置“应付债券”账户。该账户下分设“面值”、“利息调整”和“应计利息”等进行明细核算。
1．债券的发行
企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等账户，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”账户；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”账户。
2．资产负债表日计息
（1）对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”、“研发支出”等账户；按票面金额和票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户；按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”账户。
（2）对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”、“研发支出”等账户；按票面金额和票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”账户；按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”账户。实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
3．债券到期
（1）对于分期付息、一次还本的债券，在长期债券到期，支付债券本金和最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等账户，贷记“银行存款”账户。按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”账户。
（2）对于一次还本付息的债券 ，在长期债券到期，支付债券本息时，借记“应付债券——面值、”“应付债券——应计利息”账户，贷记“银行存款”账户。
【例9-3】某公司经批准于2012年1月1日发行2年期面值为200元的债券50 000张，债券年利率为3%，每年6月30日和12月31日付息，到期归还本金。该债券发行价为9 809 600元，债券实际利率为4%，所筹资金用于新生产线的建设，该生产线于2012年6月底完工交付使用，债券折价采用实际利率法摊销。编制会计分录如下：
（1）2012年1月1日发行债券：
借：银行存款 9 809 600
应付债券——利息调整 190 400
贷：应付债券——面值 10 000 000
（2）2012年6月30日计提利息和支付利息：
利息=9 809 600×4%÷2=196 192（元）
借：在建工程——生产线 196 192
贷：应付利息（200×50 000×3%÷2）150 000
应付债券——利息调整 46 192
借：应付利息 150 000
贷：银行存款 150 000
（3）2012年12月31日计提利息和支付利息：
利息=（9 809 600+46 192）×4%÷2=197 115．84（元）
借：财务费用 197 115．84
贷：应付利息 150 000
应付债券——利息调整 47 115．84
支付利息分录略。
（4）2013年6月30日计提利息和支付利息：
利息=（9 809 600+46 192+47 115．84）×4%÷2
=198 058．16（元）
借：财务费用 198 058．16
贷：应付利息 150 000
应付债券——利息调整 48 058．16
支付利息分录略。
（5）2013年12月31日计提利息和支付利息：
尚未摊销的“利息调整”的余额
=190 400－46 192－47 115．84－48 058．16=49 034（元）
借：财务费用 199 034
贷：应付利息 150 000
应付债券——利息调整 49 034
借：应付债券——面值 10 000 000
应付利息 150 000
贷：银行存款 10 150 000
长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。
主要有融资租入固定资产的租赁费、分期付款方式购入固定资产款、采用补偿贸易引进国外设备款等。
企业通过融资租赁取得固定资产，可以减少进行长期项目投资所承担的风险，并不必在取得固定资产的同时支付全部款项，所以，它是企业筹集长期资金的一种较好的方法。
1．具有分期付款性质；
2．长期应付款涉及外币业务比较多。
长期应付款所发生的借款费用，包括利息、汇兑差额、手续费等，按照借款费用的处理方法确认入账。
企业采用融资租赁方式租入固定资产，应在租赁期开始日，将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产”等账户，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”账户，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。
企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率，租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。
【例9-4】某企业融资租入一条全新生产线，融资租赁合同约定：租赁开始日为2011年1月1日，租赁期为4年，生产线使用寿命为5年，每年年末支付租金500 000元，租赁期满该生产线的担保余值为75 000元。该生产线于2010年12月31日运达企业即投入使用。企业采用直线法计提折旧，每年年末一次确认融资费用，并计提折旧。假设租赁开始日该生产线公允价值为1 900 000元，租赁内含利率为6%，2014年12月31日，租赁期满该生产线转为企业所有。
（1）2010年12月31日，租入固定资产：
该生产线最低租赁付款现值=每期支付租赁费×年金现值系数+担保余额×复利现值系数=500 000×(P/A,6%,4)+75000×(P/A,6%,4)=500 000×3．4651+750 000×0．7921=1 791 957．50（元）
最低租赁付款现值低于公允价值（1 900 000元），根据孰低原则，融资租入固定资产入账价值应为最低租赁付款额的现值1 791 957．50元
未确认融资费用=500 000×4+75 000－1 791 957．50 =283 042．50(元)
借：固定资产——融资租入固定资产 1 791 957．50
未确认融资费用 283 042．50
贷：长期应付款——应付融资租赁款( 500 000×4+75 000) 2075000
（2）2011年12月31日，支付租金，分摊未确认融资费用并计提折旧（见表9-1）
① 支付租赁费用：
借：长期应付款——应付融资租赁款 500 000
贷：银行存款 500 000
②分摊未确认融资费用
借：制造费用 107 517．45
贷：未确认融资费用 107 517．45
③应计提折旧=(1 791 957．50 －750 000) ÷5= 343 391．50（元）
借：制造费用 343 391．50
贷：累计折旧 343 391．50
2012~2014年支付租赁费用，分摊未确认融资费用并计提折旧的账务处理参考2011年。
（3）2014年12月31日租赁期满，企业留购该生产线：
借：长期应付款——应付融资租赁款 75 000
贷：银行存款 75 000
借：固定资产——生产用固定资产 1 791 957．50
贷：固定资产——融资租入固定资产 1 791 957．50
补偿贸易是一种以信贷为基础的贸易方式，即双方商定，卖方向买方提供机器设备、专有技术等，买方在投产后，以一定数量的产品或其他双方商定的商品分期计价偿还，偿还期限最长可达7年。补偿的方式主要有：直接产品补偿（最常见的方式）、非直接产品补偿和劳务补偿等。
企业以补偿贸易方式引进设备，一般情况下，设备的引进和偿还设备款不涉及现金的流入和流出。
1．企业以补偿贸易方式引进设备时， 应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记账，借记“在建工程”、“原材料”等账户，贷记“长期应付款”账户；
2．企业支付引进设备的进口关税、国内运杂费和安装费时，借记“在建工程”、“原材料”等账户，贷记“银行存款”、“长期借款”等账户；
3．引进设备验收交付使用时，应按其全部价款，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户；
4．企业以该项设备所产产品销售额等归还引进设备款时，借记“长期应付款”账户，贷记“银行存款”、“应收账款”等账户。
【例9-5】某公司开展补偿贸易业务，从国外引进设备的价款折合人民币2 000 000元（不需要安装设备），按协议企业需以该设备所生产的产品归还引进设备款。引进设备投产后，第一批生产产品100件，单位售价300元，单位产品销售成本200元，该批产品全部出口，价款用于偿还设备款。编制会计分录下：
（1）引进设备：
借：固定资产 2 000 000
贷：长期应付款——应付补偿贸易引进设备款2 000 000
（2）第一批产品实现销售时（出口产品增值税税率为0，下同）：
借：应收账款 30 000
贷：主营业务收入 30 000
（3）结转已售产品销售成本时：
借：主营业务成本 20 000
贷：库存商品 20 000
（4）以第一批产品价款偿还设备款时：
借：长期应付款——应付补偿贸易引进设备款 30 000
贷：应收账款 30 000
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