是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产。
在企业所有的资产中，货币资金的流动性是最强的。
1．库存现金。存放在企业的现款，包括库存人民币和外币。
2．银行存款。企业存在银行或其他金融机构的货币资金。
3．其他货币资金。
企业应遵循职责分工、交易分开、内部稽核、定期换岗等原则，建立适合本企业业务特点和管理要求的货币资金内部控制制度，做好货币资金的管理工作。
1．严格岗位分工，执行授权批准制度。
2．加强现金和银行存款的管理，实行交易分开。
3．加强票据及有关印章的管理。
4．实施内部稽核，加强监督检查。
现金的流动性最强，最易被挪用或侵占。因此，企业应特别重视现金的管理与控制，以保护其安全与完整。
1．企业必须按《现金管理条例》中规定的现金结算范围使用现金，不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。
2．企业应加强库存现金限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额，超过的应及时存入银行。
3．企业应加强现金的管理，明确收款、付款、记录等环节出纳人员与相关人员的职责权限。
4．企业现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出，因特殊情况需要坐支现金的，应事先报开户银行审查批准，由开户银行确定坐支的数额等，未经银行批准的，严禁坐支现金。
5．企业应定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符，不得用白条抵库和挪用现金。
思考：现有以下几种业务：
（1）支付职工福利费；
（2）结算起点以下的零星支出；
（3）向个人收购农副产品；
（4）支付银行借款利息。
以上不包括在现金使用范围内的业务有哪些？
1．总分类核算。设置“现金”账户，总括核算现金的收付和结存情况。该账户属于资产类账户，借方登记现金的收入额，贷方登记现金的支出额，期末借方余额表示库存现金结余额。
2．明细分类核算（序时核算）。设置现金日记账，有外币现金的企业，应分别按人民币、外币现金设置现金日记账。现金日记账由出纳人员根据审核后的收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日现金收入、付出合计数和结余数，同实际现金库存数额进行核对，做到账款相符。每月终了，应将现金日记账的余额与库存现金总账的余额核对相符。
【例2-1】企业开出现金支票一张，从银行提取现金3 000元。编制会计分录如下：
借：库存现金 3 000
贷：银行存款 3 000
【例2-2】购买办公用品支付现金450元。编制会计分录如下：
借：管理费用 450
贷：库存现金 450
【例2-3】企业职工李平出差，预借差旅费2 000元，以现金支付。编制会计分录如下：
借：其他应收款——备用金（李平）2 000
贷：库存现金 2 000
【例2-4】职工李平出差回来报销差旅费1 800元，余款200元交回现金。编制会计分录如下：
借：管理费用 1 800
库存现金 200
贷：其他应收款——备用金（李平） 2 000
企业应经常对库存现金进行清查，清查的基本方法是实地盘点法。清查中如发现账实不符，应立即查明原因，及时更正。
对有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损益”账户核算，待查明原因并报请相关部门批准后，再根据不同的情况进行不同的处理。
1．发现库存现金短款时
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：库存现金
2．查明原因并报请相关部门批准后，视不同情况不同处理
（1）属应由责任人赔偿的部分，转入“其他应收款——应收现金短缺款（某个人）”账户。
（2）属应由保险公司赔偿的部分，转入“其他应收款——应收保险赔款”账户。
（3）属无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后转入“管理费用”账户。
借：其他应收款——应收现金短缺款（应由责任人赔偿部分）
其他应收款——应收保险赔款（应由保险公司赔偿部分）
管理费用（无法查明原因的部分）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益
【例2-5】现金清查，发现现金短缺300元，原因待查。编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 300
贷：库存现金 300
经查证，其中100元是出纳员李琳工作失职造成，应由其负责赔偿；200元无法查明原因，经批准后转作管理费用。编制会计分录如下：
借：其他应收款——应收现金短缺款（李琳） 100
管理费用——现金短缺 200
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 300
1．发现库存现金溢余时
借：库存现金
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
2．查明原因并报请相关部门批准后，视不同情况进行不同的处理
（1）属应支付给有关人员或单位的，转入“其他应付款——应付现金溢余（某个人或单位）”账户。
（2）属无法查明原因的现金溢余，经批准转入“营业外收入——现金溢余”账户。
会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益
贷：其他应付款——应付现金溢余（某个人或单位）
营业外收入——现金溢余
【例2-6】现金清查，发现现金溢余120元，原因待查。编制会计分录如下：
借：库存现金 120
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 120
无法查明原因，经批准转作营业外收入。编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 120
贷：营业外收入——现金溢余 120
一、企业应当按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，在银行开立账户，办理存款、取款和转账结算。
企业在银行开立的账户可分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
基本存款账户，是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。一家企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，企业的工资、奖金等现金的支取只能通过该账户办理。
二、企业除了按规定留存的库存现金外，所有货币资金都必须存入银行，企业一切收付款项，除制度规定可用现金支付的部分外，都必须通过银行办理转账结算。
三、企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用，不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人现金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。
四、企业应当及时核对银行账户，确保银行存款账面余额与银行对账单相符。对银行账户核对过程中发现的未达账项，应查明原因，及时处理。
支付结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。
《支付结算办法》规定企业可以采用8种结算方式：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款
银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
银行汇票的出票人为银行。
银行应在收妥申请人款项后，才签发银行汇票给申请人持往异地办理转账结算或支取现金。
单位和个人之间各种款项的结算，均可使用银行汇票。
银行汇票的提示付款期限自出票日起 1个月。
银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给其他人。
银行汇票结算流程见教材P17图2-1。
银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。分为定额本票和不定额本票两种。定额本票为1000元、5000元、10000元和50000元。
银行本票的出票人是银行。
出票银行应收妥银行本票申请人的款项再签发银行本票，并保证见票付款。
可用于单位或个人需要在同一票据交换区域支付的款项。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的可以用于支取现金。
银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过 2个月。
银行本票结算流程见教材P18图2-2。
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
商业汇票的出票人是交易中的收款人或付款人。须经承兑人承兑。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。
商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过 6个月。提示付款期限自汇票到期日起10日内。
商业汇票可以背书转让、贴现。
适用于同城与异地结算。
商业承兑汇票和银行承兑汇票结算流程见教材P19图2-3、图2-4。
支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
1．现金支票。可以支取现金和办理转账。
2．转账支票。只能用于转账。可以在票据交换区域内背书转让。
3．普通支票。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票。可用于支取现金或转账。在普通支票左上角划两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。
提示付款期限自出票日起10日内，人民银行另有规定的除外。
支票结算流程见教材P20图2-5、图2-6。
信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。
按使用对象分单位卡和个人卡；按信用等级分金卡和普通卡。
单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入。不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。
信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，透支额金卡最高不超过10 000元，普通卡最高不超过5 000元。透支期限最长60天。
信用卡结算流程见教材P21图2-7。
汇兑是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式。
汇兑按款项划转方式不同分为信汇与电汇两种。
便于汇款人向异地的收款人主动付款，适用于单位和个人之间各种款项的结算。
汇兑结算流程见教材P21图2-8。
托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。
《支付结算办法》规定了托收承付的适用范围。
每笔金额起点为10 000元，新华书店系统每笔金额起点为1000元。
验单付款的承付期为 3天，验货付款的承付期为10天。购货企业提出拒绝付款时，必须填写“拒付理由书”并签章 ，购货企业开户银行负责审查拒付理由，查验合同，签注意见。
托收承付结算流程见教材P22图2-9。
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。按结算款项划回方式不同分为邮寄和电报两种，由收款人选用。
便于收款人主动收款，同城异地均可以办理，不受金额限制。单位或个人都可以凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明，使用委托收款方式收取款项。
委托收款结算流程见教材P23图2-10。
1．总分类核算，设置“银行存款”账户。
2．明细分类核算，设置银行存款日记账。银行存款日记账应按银行和其他金融机构及存款种类设置。由出纳人员根据审核后的收付款凭证， 按照业务发生的先后次序逐日逐笔登记，每日终了应结出余额。定期与银行对账单核对。月份终了，银行存款日记账的余额必须与银行存款总账的余额核对相符。
【例2-7】企业收到乙公司归还前欠本企业货款的转账支票一张，金额80 000元，企业将支票和填制的进账单送交开户银行。根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证，编制会计分录如下：
借：银行存款 80 000
贷：应收账款——乙公司 80 000
【例2-8】企业向中百超市购买办公用品1 500元，开出转账支票支付款项。根据支票存根和发票，编制会计分录：
借：管理费用 1 500
贷：银行存款 1 500
【例2-9】企业采用汇兑结算方式，委托银行将款项23 000元划转给丙公司，以偿还前欠货款。根据开户银行退回的汇款回单，编制会计分录：
借：应付账款——丙公司 23 000
贷：银行存款 23 000
【例2-10】企业向丁公司采购材料一批，价款20 000元，增值税3 400元，双方合同约定采用托收承付结算方式，验单付款。现企业收到银行转来的托收承付结算凭证和所附单据，经审核无误，在3天期满时承认付款，但材料尚未收到。该企业根据托收承付结算凭证的承付款通知和所附单据。 该企业是增值税一般纳税人，原材料日常核算按计划成本计价。编制会计分录如下：
借：材料采购 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400
贷：银行存款 23 400
【例2-11】企业销售产品给A公司，前已采用托收承付结算方式委托银行向A公司收取款项15 000元，现收到银行转来的托收承付收账通知。根据托收承付收账通知及有关单据，编制会计分录：
借：银行存款 15 000
贷：应收账款——A公司 15 000
1．银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符。
2．银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符。
3．银行存款日记账与银行对账单互相核对，做到账单相符，从而达到账实相符。
银行存款日记账与银行对账单核对出现不一致的原因：
（1）企业和银行一方或双方记账错误，应查明并予以更正。
（2）存在未达账项。
未达账项，是指企业与银行一方已经入账，而另一方由于未收到结算凭证尚未入账的款项。未达账项通常要编制“银行存款余额调节表”进行调节，使双方余额相等。
未达账项的四种情况：
（1）银行已收款记账，企业尚未收到银行的收账通知而未记账的款项。
（2）银行已付款记账，企业尚未收到银行的付款通知而未记账的款项。
（3）企业已收款记账，而银行尚未办妥入账手续的款项。
（4）企业已付款记账，而银行尚未支付入账的款项。
思考：银行存款日记账余额与银行对账单余额不符，其原因现有以下几种说法：
（1）应收账款未办理托收手续；
（2）企业方面记账有错误；
（3）银行方面记账有错误；
（4）企业没有收到收款通知；
（5）持票人未到银行办理转账。
以上说法中哪些是正确的？
【例2-12】企业2014年9月30日的银行存款日记账账面余额为185 300元，银行对账单上的企业存款余额为176 500元。经逐笔核对，发现如下未达账项：
（1）9月29日，企业收到购货单位的转账支票18 200元，银行尚未入账；
（2）9月30日，企业开出转账支票6 200元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账；
（3）9月30日，企业委托银行代收款项5 900元，银行已收妥入账，企业尚未接到银行的收账通知，企业尚未入账；
（4） 9月30日，银行代企业支付电话费2 700元，企业尚未接到银行的付款通知，企业尚未入账。
根据未达账项，编制“银行存款余额调节表”，见表2-1。
注意：
企业在银行存款余额调节表上调整的未达账项不是记账，也不能据此作账面调整，要待结算凭证到达后再进行账务处理，登记入账。
其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币现金，包括以下内容：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。
设置“其他货币资金”账户，进行总分类核算，还应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等明细账户，进行明细分类核算。
外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。
企业将款项委托当地银行汇往采购地开立的采购专户，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账结算；采购专户只付不收，付完结束账户。
【例2-13】某企业派采购员到外地某市采购甲种原材料，委托当地开户银行汇款50 000元给采购地开立采购专户。根据收到的银行汇款回单，编制会计分录：
借：其他货币资金——外埠存款 50 000
贷：银行存款 50 000
上述采购完成，企业收到采购员交来供应单位购料发票账单，计46 800元，其中价款40 000元，增值税6 800元， 该企业是增值税一般纳税人，原材料日常核算按实际成本计价。根据收到的发票账单，编制会计分录：
借：原材料——甲种原材料 40 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 6 800
贷：其他货币资金——外埠存款 46 800
多余外埠存款转回当地银行，编制会计分录：
借：银行存款 3 200
贷：其他货币资金——外埠存款 3 200
银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。
企业将款项交存开户银行取得银行汇票后，可持往异地办理转账结算或支取现金，汇票使用后如有多余款或因汇票超过付款期未付出的，将其退回企业开户银行。
【例2-14】企业填制并向银行提交“银行汇票委托书”，将款项100 000元存入银行，要求银行办理银行汇票，并已取得银行汇票。根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录：
借：其他货币资金——银行汇票 100 000
贷：银行存款 100 000
企业采购员持上述银行汇票往异地采购乙种原材料，实际使用银行汇票支付材料价款70 000元、增值税11 900元，该企业是增值税一般纳税人，原材料日常核算按实际成本计价。根据发票账单等有关凭证，编制会计分录：
借：原材料——乙原材料 70 000
应交税费——应交增值税（进项税额）11 900
贷：其他货币资金——银行汇票 81 900
银行汇票余额18 100元已退回企业开户银行。根据开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），编制会计分录：
借：银行存款 18 100
贷：其他货币资金——银行汇票 18 100
银行本票存款，是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。
企业将款项交存开户银行取得银行本票后，可在同一票据交换区域内办理转账结算或取得现金。如企业因本票超过付款期等原因未曾使用的，可要求银行退款。
【例2-15】企业填制并向银行提交“银行本票委托书”，将4 000元款项存入银行，要求银行办理银行本票，并已取得银行本票。根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录：
借：其他货币资金——银行本票 4 000
贷：银行存款 4 000
企业使用本票购买办公用品4 000元，根据发票账单等有关凭证，编制会计分录：
借：管理费用——办公费 4 000
贷：其他货币资金——银行本票 4 000
信用卡存款，是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。
企业的信用卡存款一律从基本账户转账存入，持卡人可持信用卡在特约单位购货、消费，但不得支取现金。
【例2-16】企业从其基本存款账户开出转账支票100 000元转入信用卡账户。根据银行盖章退回的进账单第一联，编制会计分录：
借：其他货币资金——信用卡存款 100 000
贷：银行存款 100 000
企业用信用卡购买办公用品800元，根据银行转来的付款凭证及所附发票账单，经核对无误后，编制会计分录：
借：管理费用 800
贷：其他货币资金——信用卡存款 800
信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。
企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同，并向银行缴纳保证金。企业用信用证保证金存款结算货款后，结余款可退回企业开户银行。
【例2-17】某企业要求银行对境外供货单位A公司开出信用证100 000元，按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书、购销合同及保证金100 000元。根据银行退回的进账单第一联，编制会计分录：
借：其他货币资金——信用证保证金存款 100 000
贷：银行存款 100 000
20天后，企业收到境外供货单位A公司发来的甲种原材料及银行转来的信用证结算凭证及所附发票账单，共支付款项93 600元，其中价款80 000元，增值税13 600元，余款6 400元已退回企业开户银行。该企业是增值税一般纳税人，原材料日常核算按计划成本计价。编制会计分录：
借：材料采购——甲种原材料 80 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600
贷：其他货币资金——信用证保证金存款 93 600
借：银行存款 6 400
贷：其他货币资金——信用证保证金 6 400
存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性金融资产投资的款项。
【例2-18】某企业向证券公司存入资金500 000元。编制会计分录：
借：其他货币资金——存出投资款 500 000
贷：银行存款 500 000
企业7天后用该存款购买股票300 000元，划为交易性金融资产。编制会计分录：
借：交易性金融资产（短期投资） 300 000
贷：其他货币资金——存出投资款 300 000
外币是指企业记账本位币以外的货币。
我国《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币。
外币业务是指以外币计价或者结算的交易。企业发生外币业务时，要把外币金额折算成记账本位币金额记账，若以人民币以外的货币作为记账本位币的，还要把编报的会计报表折算为人民币反映。
汇率全称为外汇汇率，是指一个国家货币兑换为另一个国家货币的比率，或者说是两种不同货币之间的比价。
1．汇率的标价方法
（1）直接标价法，也称为直接汇率。是指以一定单位的外国货币作为标准，折成若干单位的本国货币来表示的汇率。世界上大多数国家（包括我国）采用直接标价法。
如1美元＝6．249元人民币
（2）间接标价法，也称为间接汇率。是指以一定单位的本国货币作为标准，折成若干单位的外国货币来表示的汇率。 （美、英等）
2．汇率的分类
（1）市场汇率与官方汇率
（2）现行汇率与历史汇率
（3）记账汇率与账面汇率
（4）买入汇率、卖出汇率和中间汇率
（5）即期汇率、即期汇率的近似汇率与远期汇率
企业发生外币业务，其会计处理主要有两项内容：
一是在交易日对外币交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币；
二是在资产负债表日对相关项目进行折算，因汇率变动产生的差额计入当期损益。
1．为核算外币业务，企业应设置相应的外币账户，并设置与之相同的记账本位币账户，分别核算。
外币账户包括外币现金、外币银行存款、核算以外币结算债权的“应收账款”、“应收票据”、 “预付账款”等，核算以外币结算债务的 “短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、 “预收账款”“应付职工薪酬”、“长期借款”等。
在外币业务发生时，既要登记有关记账本位币账户，又要按外币金额登记相应的外币账户。
2．企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率，或业务发生当期即期汇率的近似汇率。
3．企业因向银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入、卖出价与折合汇率之间的差额，记入当期财务费用。
4．在月份或者季度、年度终了时，企业应将各种外币账户的外币余额，按照期末汇率折合成记账本位币金额，并与相对应的记账本位币账户的期末余额进行比较，其差额作为汇兑损益。
（1）筹建期间发生的汇兑差额，记入管理费用。
（2）与购建固定资产有关的借款产生的汇兑差额，在所购建固定资产达到预定可使用状态前，予以资本化，记入所购建固定资产的成本；在该项固定资产达到预定可使用状态后，记入当期财务费用。
（3）除上述情况外，汇兑差额均记入当期财务费用。
5．投资者投入的外币，无论有无合同约定汇率，均采用交易日即期汇率折算，外币投入资本与相应货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
一般是按照外汇卖出汇率成交的。
【例2-19】企业2014年6月2日向银行买入10 000美元，当日银行美元卖出价为1美元＝6．50元人民币，市场汇率为1美元＝6．40元人民币，企业实付人民币65 000元。企业采用即期汇率（当日市场汇率）作为折合汇率。编制会计分录：
借：银行存款——美元户（$10 000×6．40） 64 000
财务费用 1 000
贷：银行存款——人民币户（$10 000×6．50） 65 000
一般是按照外汇买入汇率成交的。
【例2-20】企业2014年6月10日将5 000美元卖给银行，当日银行美元买入价为1美元＝6．30元人民币，市场汇率为1美元＝6．40元人民币，企业实际收到人民币31 500元。编制会计分录：
借：银行存款——人民币户（$5 000×6．30）31 500
财务费用 500
贷：银行存款——美元户（$5 000×6．40） 32 000
企业发生的外币购销业务包括从国外或境外购进原材料、商品、引进设备以及出口销售产品或商品等。
外币购销业务发生时，按当日的市场汇率折合为记账本位币的金额记账。
【例2-21】企业2014年6月12日从国外进口原材料一批，价款20 000美元，材料已验收入库，款项尚未支付（不考虑购入材料的进口关税和增值税）。企业原材料日常核算按实际成本计价。即期汇率（当日市场汇率）为1美元＝6．40元人民币。编制会计分录：
借：原材料 128 000
贷：应付账款——美元户（$20 000×6．40）128 000
6月24日，企业支付上述材料货款20 000美元。即期汇率（当日市场汇率）为1美元＝6．35元人民币。
借：应付账款——美元户（$20 000×6．35） 127 000
贷：银行存款——美元户 （$20 000×6．35） 127 000
【例2-22】企业2014年6月26日从国外进口不需安装的设备一台，设备价款为80 000美元，款项已支付（不考虑购入设备的进口关税和增值税）。即期汇率（当日市场汇率）为1美元＝6．35元人民币。编制会计分录：
借：固定资产 508 000
贷：银行存款——美元户（$80 000×6．35） 508 000
【例2-23】企业2014年6月25日出口销售商品一批，货款30 000美元，款项尚未收到（不考虑出口产品的关税和增值税）。即期汇率（当日市场汇率）为1美元＝6．35元人民币。编制会计分录：
借：应收账款——美元户（$30 000×6．35）190 500
贷：主营业务收入 190 500
企业借入或归还外币，都是按发生当日的市场汇率折合为记账本位币金额记账。
【例2-24】企业2014年6月15日向中国银行借入50 000美元，期限3个月。借入当日市场汇率为1美元＝6．40元人民币。编制会计分录：
借：银行存款——美元户（$50 000×6．40）320 000
贷：短期借款——美元户（$50000×6．40）320 000
外商投资企业接受外币投资时，应将实际收到的外币资产按收到当日的市场汇率折合成记账本位币金额作为资产入账。
投资者投入的外币，无论有无合同约定汇率，均采用交易日即期汇率折算，外币投入资本与相应货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
【例2-25】企业2014年企业6月20日收到投资者追加投入的资本100 000美元。收到款项的即期汇率（当日的市场汇率）为1美元＝6．35元人民币，投资合同中约定的折算汇率为1美元＝6．20元人民币。编制会计分录：
借：银行存款——美元户（$100 000×6．35） 635 000
贷：实收资本 （$100 000×6．35） 635 000
资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。汇兑差额是指对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。
是指货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。
1．以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
2．以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末公允价值以外币反映，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。
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