[税筹探讨] 会员费不是无形资产！会员制筹划套路

提到税务筹划典型方法，几乎都会提到会员费筹划，作为所谓筹划的典型模式，从出现到现在已经有相当长时间，并且各种会员制层出不穷，商场会员、健身房会员、商会会员......从消费性的会员到各种协会会员，形式不断创新。

会员制商业模式主要是营销策划的考虑，并非是为了税务筹划。但是会员制却在税务筹划中屡屡被提及，被视为万金油，哪里都能用！

这些流传的会员费筹划，简单粗暴的总结成套路可以吗？

会员费是万金油？

有财税朋友认为，会员制可以被广泛的应用到各行各业、各类业务。只要企业销售会员资格，交费入会可享受低于正常市场价格的消费折扣，即可实现销售收入的分拆，相当于从企业的业务收入中，通过会员优惠的方式，将一部分销售收入转换成会员费。拆出来的会员费，增值税税率比较低，就能省增值税，这种方式简单好用。

企业所得税同理。

会员费是无形资产？

税率差在哪里？有财税朋友认为，会员费属于无形资产，适用增值税税率6%，依据是在增值税的税目，无形资产-其他权益性的列举范围中，包括“会员权”，所以会员费属于无形资产，收取会员费属于销售无形资产，应适用6%的增值税税率。

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税(2016)36号）

附件：销售服务、无形资产、不动产注释

其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

会员费是无形资产吗？

小编认为，会员费当然不是无形资产！

任何一个企业，都可以设置企业会员资格，可以无限量的授予客户会员资格，假如会员费是无形资产，推理可得，这项无形资产是可以凭空产生的，可以无限量存在的。

比如新开一家健身房，采用会员制营销，宣传推广吸纳会员，那是不是该健身房可以无限量的销售无形资产，这些无形资产存在吗？从何而来？

假如会员费属于无形资产，那普遍免费办会员是不是该视同销售无形资产征收增值税？

会员费和会员权

会员费和会员权有什么区别？小编认为，会员权是对获得会员资格的纳税人而言的。比如某高尔夫俱乐部有限责任公司的主要盈利模式就是吸纳会员，收取会员费。公司制定的会费标准是100万/每人，会员资格为终生制，公司不退会员费，但会员可转让会员资格。高尔夫球场只对会员开放，仅为会员提供服务，明明公司支付100万元，购得了该高尔夫俱乐部的会员资格，明明公司所持有的会员资格所能享受的权益就是会员权，明明公司转让该会员资格，才是销售无形资产中的会员权。俱乐部收取会员费提供高尔夫球场服务则提供娱乐服务。

会员费如何征税？

《关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税(2016)68号）

五、各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费，以及政府间国际组织收取会费，属于非经营活动，不征收增值税。

这份关于会员费是否征收增值税文件，采用列举的方式，列举规定了上述非营利组织，明确这些组织非经营活动会员费，不征收增值税。

那对于列举之外的组织收取会员费，是否征收增值税呢？有观点认为，既然文件用的是列举法，则只要不要列举范围内的会员费，均要征收增值税。

小编认为该观点并不正确，是否需要征收增值税，需要看是否发生增值税应税行为。收取会员费，是否为会员提供服务，提供何种服务，提供的服务是否属于增值税征税范围。所谓会员费，只是商家自定的收费名称，以何种名义收费均不能改变其业务的实质。是否征税应按业务实质确定，不是按是不是收“会员费”确定。所以，会员费的增值税税目及税率，按收费单位提供的服务决定。

套路小结

总之言之，作为商业模式，会员制形式多样，演变着无限创新。作为税务筹划，其根本思路是分拆收入，降低税基，降低税率，所谓会员费只是分拆收入的理由和方式。

简单粗暴的套路模式：

A公司销售产品，或者服务。建一个B公司，收会员费，随便找个理由提供一些服务，例如培训、交流，信息提供等等，是不是真有服务没人知道。重点：税率低，简易计税等。客户交会员费。客户到A公司购买产品或服务，价格优惠。

业务收入就拆开了，正常业务收入＝优惠后收入+会员费找好收费的理由，和注意不要收费太离谱就行了。搞定，是不是很简单？

估计有税友看完会说小编胡扯了，有这么简单吗？细节很重要好吧！

难道还要小编写细节吗？万变不离其中，核心思想就那么回事了。企业所得税同样道理。下篇我们再来聊聊具体案例。

会员制是为了税务筹划吗？

并不是所有的会员制都是为了分拆企业业务收入，有的企业吸纳会员是免费的，是为了获取客户信息，增加客户粘度和利于后续促销宣传。比如许多百货商场，都可以免费办理会员卡，享受会员价。商场通过会员制，提供实在的优惠，培养客户忠诚度，建立客户数据库，进行精准营销，有效降低营销成本，典型例子如乐购会员制，这类会员制就与税务筹划无关。

而付费制会员这一形式，近年也成为各大电商的增值服务，例如京东的Plus会员、天猫 88VIP会员，苏宁会员、美的PRO会员等等，“会员制作为一种经营方式与时俱进，新形式的会员制也不仅仅限于会员价格优惠、会员积分这些传统服务，付费会员制通过建立客户数据库，联合商家促销，赠送优惠券、各种衍生服务等等变通方式，成为一项新的经营业务，不再是传统附庸于现有销售业务的旧会员制。新形式付费会员制的盈利模式和运作方式复杂而且多样化，虽然收取会员费，但是与税务筹划关系不大。

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