关于防范外贸企业税务风险的思考

税务风险是外贸企业的重要风险因素，努力防范税务风险是外贸企业实现健康、稳定发展的重要课题。本文紧密联系外贸企业的实际情况，分析了外贸企业的主要税务风险因素。针对可能导致企业税务风险的重点因素和外贸企业税务风险管理方面普遍存在的薄弱环节，提出了防范企业税务风险的一些措施。    【关键词】外贸企业 税务风险
    一、外贸企业的主要税务风险因素
    （一）税收政策变化风险
    随着改革开放的不断深化，我国的税收政策也处于不断的调整、完善之中，而作为调节进出口的主要手段，与外贸相关的税收政策调整更为频繁。如2007年以来，出口退税、关税政策数次调整且前后调节导向形成巨大反差。税收政策的调整，会给企业带来影响。如南通市某大型外资出口企业在增值税转型前开始筹建，其设备投资逾100亿元。增值税转型后，取消进口设备增值税免税政策和外资企业采购国产设备增值税退税政策对该企业的财务状况产生了重大影响。与可行性论证的结果相比，在筹建及运营初期，该企业每年约多占用资金12亿元，累计多支付利息3.88亿元。
    政策风险还包括制度财富流失风险。在任何时期，国家的财政税收政策都会体现出对有关涉税活动的鼓励、限制、禁止等政策导向。而鼓励政策中蕴藏着许多“制度财富”因素，企业如果忽视鼓励政策的研究并加以运用，就会形成“制度财富”的隐形流失。
    （二）时效风险
    与其他企业相比，外贸企业的涉税时效风险更为突出。这是因为在与外贸企业相关的税收政策中，涉及到时间的规定较多，而办理涉税事项一旦逾时，就有可能给企业带来损失。如按照税法规定，外贸企业如果未在规定时间内进行退（免）税申报，或未申请开具“外贸企业出口视同内销货物税额抵扣证明”的，既不得退税，也不予抵扣。现行税收政策中，有三类关于时限的规定与税务风险密切相关：第一类是关于办理涉税事项基本时限的规定。如以不同的起点时间起算，退（免）税认定手续、增值税专用发票认证手续、出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明的开具等须在30日之内办理；《代理出口货物证明》须在60日之内申请开具；出口货物退（免）税申报手续须在90日内办理。出口收汇核销单须在210天内提供。第二类是关于“宽容”时限的规定。税收政策在作出基本时限规定的同时，对一些特殊情形的时限作了灵活规定，未能在规定的基本时限内办理有关涉税手续的，可利用“宽容”时限补救。第三类是“缓冲”或“过渡”期限。考虑到企业生产经营活动的连续性等因素，国家在调整部分税收政策时，会设置一定的“缓冲”或“过渡”期限。企业如果不能严格遵守上述有关时限的规定，就可能发生损失。
    （三）单证风险
    外贸企业涉税单证特别是涉及出口退（免）税的单证种类多、来源广、办理程序相对繁琐、使用要求严格，是引发税务风险的重要因素。
    单证管理的风险主要来源于以下5个方面：一是单证形式、内容不符合税法的要求；二是企业出于偷税、逃税、骗税等目的伪造单证；或因工作失职、失误致使单证未能反映实际情况；三是单证缺失。外贸企业涉税单证来源“多、广”的特点加大了单证收集的难度，稍有不慎，即可能造成单证的缺失；四是办理程序疏漏。一些单证需要经过多道程序才能办结，如果相关程序具有偶发性，就有可能被疏忽而影响单证的效用；五是单证备案不合规范。根据规定，企业应在规定时间内，将购货合同、出口货物明细单、出口货物装箱单、出口货物运输单据在企业进行备案以备税务机关检查。由于备案登记在企业内部进行，一些企业往往重视不够，在备案资料的收集、整理等方面都不到位，存在被税务机关处罚的隐患。
    （四）技术风险
    技术风险主要是指企业税务经办人员在办理各种涉税事项时出现技术性失误而产生的风险。如税基确定不当、计算方法及计税标准错误、纳税申报错误、纳税申报或税款缴纳时间延误等。外贸企业一部分涉税数据的计算方法相对复杂，一些涉税计算方法具有特殊规定，这在客观上增加了涉税数据计算错误的可能性。
    （五）违法风险
    1.骗取出口退税。企业骗取出口退税将会受到被处以罚金、停止办理出口退税半年至3年的经济处罚。实施骗取出口退税行为，没有实际取得出口退税款的，也将比照既遂犯罪给予处罚。
    2.纵容他人骗取出口退税。有进出口经营权的企业，明知他人意欲骗取国家出口退税款，仍违反国家有关进出口经营权的规定、允许他人自带客户、自带货源、自带汇票并自行报关，骗取国家出口退税款的，将受到处罚。
    3.违规申报出口退（免）税。商务部、国家税务总局联合下发的国税发〔2006〕24号文件，规定了不得申报退（免）税的7种情形。企业具有7种情形之一并申报退（免）税的，一经发现，该业务已退（免）税款予以追回，未退（免）税款不再办理，骗取出口退税的，追回退税款，并处以骗取退税款1倍以上5倍以下罚款，停止其半年以上出口退税权。
    4.偷逃进出口环节税收。通过人为压低完税价格，将应税货物作为非税货物或将高税率货物作为低税率货物申报等手法偷逃关税等税收。
    （六）核算风险
    会计核算质量直接影响企业税务风险程度，这是因为大量的会计事项都会直接或间接影响企业的纳税情况，税务申报的数据基本上源于会计数据。会计核算失实，会给企业直接带来税务风险。
    （七）税收筹划风险
    基于节税避税目的的税收筹划是一把“双刃剑”，在可能为企业节税避税的同时，也蕴藏着多方面的风险，如混淆偷、逃税与税收筹划的界限，将偷、逃税视作税收筹划；因政策发生重大变化或变化较为频繁，税收筹划预期目标无法实现甚至出现相反结果；税收筹划存在严重的片面性，片面地考虑现时税收因素，导致企业的整体利益、长远利益受到影响。
    二、防范外贸企业税务风险的若干措施
    （一）大力倡导诚信纳税理念
    企业的决策者、管理者首先要牢固树立遵纪守法、诚信纳税的观念，不断强化税务风险意识，自觉维护和谐的征管关系。要通过宣传培训、案例警示、制度约束等多种手段将诚信纳税的理念和税务风险意识传导给企业的涉税部门、涉税人员乃至全体员工，使其成为企业文化的主要组成部分，从而为税务风险防范打下良好的思想基础。
    （二）强化税务风险的组织结构控制
    1.合理选择税务管理的组织形式。组织结构复杂的企业，可设立税务管理部门或设立专职税务管理岗位；组织结构简单或规模相对较小的企业，可视情况设立兼职或专职税务管理岗位；缺少税务管理人员或自行配备税务管理人员有悖于成本效益原则的小企业，可委托中介机构代理企业税务。
    2.实行不相容职责的分离。设立税务管理部门的企业，应将税务资料的准备与审查、纳税申报表的填报与审批、税款缴纳凭证的填报审批、发票购买、保管与财务印章保管等不相容职责分配给不同的税务岗位；在设立专、兼职税务管理的企业也应尽可能将上述职责相互分离；实行税务代理的企业应注意不相容职责在企业与代理机构之间的分离。
    （三）建立健全税务风险管理制度
    企业应当将税务风险管理制度纳入企业管理制度体系，建立健全覆盖各个涉税部门、各个涉税环节的管理制度，包括税务风险管理的领导体制、机构或岗位设置；企业税务管理部门（岗位）及涉税部门（人员）的职责，职责履行的考核办法及奖惩措施；涉税事项的业务处理流程；税务风险识别、分析、评价制度；重要税务风险环节的日常控制措施；税务风险信息管理制度；税务风险的应对机制、措施等。
    （四）准确把握税务风险环节
    企业应对影响税务风险的各种重要因素，如本企业组织机构及生产经营活动的特点，企业管理制度的制订与执行情况，企业管理状况，内部控制状况，员工的职业操守及业务素质状况，会计核算及财务状况，业务关联单位的管理水平和人员素质等进行定性和定量分析，识别和确定税务风险的主要环节，并对各环节的风险程度作出判断，形成风险等级排序，明确税务风险管理的重点，不断提升风险防范措施的针对性、有效性。
    （五）合理规划涉税业务流程
    涉税业务流程控制的重点是明确规定流程中每一环节的工作内容、要求、方法以及各流程环节之间的沟通、衔接。在具体工作中，可视情况采用编制程序手册或系统流程图等具体方式来实现业务流程的控制。
    鉴于时效性与税务风险高度关联，企业在实施业务流程控制时，应特别关注时效问题。设立企业税务日历，可以提醒有关人员按时完成涉税业务，也简单可行，各类企业均可实行。
    （六）规范会计核算
    规范会计核算是防范税务风险最基础、最重要的措施。企业应当认真执行《会计法》等法律法规，准确把握和执行相关的会计准则及财务会计制度，努力规范会计基础工作，配备恪守职业道德、业务素质良好的财会人员，及时、完整、客观地反映企业财务状况。
    （七）注重对税收政策的学习、研究
    企业应注重税收政策的学习、研究，全面、准确地把握与本企业相关的税收政策，努力避免因对政策的“无知”或一知半解导致“制度财富”流失或纳税遵从风险。应注意研究税收政策与会计政策的差异，防止因忽视政策差异而给企业的税务管理决策、税款缴纳、税收筹划而带来的负面影响。
    （八）完善企业税务管理信息工作
    一是全面、及时收集涉税信息。包括税收法律、法规、政策信息；可能影响企业税收状况的其他政策信息，如海关、外管、外经贸业务、财政等方面的政策信息；企业内部的相关信息，如生产经营决策信息、管理活动信息、财务会计信息等；其他可能影响企业涉税事项处理及税收情况的信息。
    二要加强信息的加工处理、分析工作。采用一定的技术方法对收集的信息进行加工处理和分析，确定各种信息与企业税务风险的关联程度，及时发现和识别风险苗头。
    三是及时传递信息。企业税务管理部门（人员）应根据信息与企业有关部门、人员的关联程度，及时向相关对象传递有关信息。
    （九）加强与税务机关的沟通、协调
    税务机关具有全面掌握税收政策、获取税收政策信息及时、具有一定的执法裁量权等优势。加强与税务机关的沟通、协调，有助于降低企业税务风险。
    加强与税务机关的沟通、协调，一是在开展税务风险管理的过程中，主动寻求税务机关的指导、帮助；二是通过税务机关及时获得相关信息；三是对有关税收政策把握不准时主动向税务机关咨询；四是发生非正常性涉税事项时，主动向税务机关通报；五是在制订重要的税收筹划方案时，听取税务机关的意见；六是在产生风险时应及时、主动与税务机关沟通、协调，努力降低风险损失。
    （十）高度关注税收筹划风险
    税务筹划的风险来自诸多方面，其中几点需要特别予以注意。一是要“吃透”政策，避免陷入将偷、逃税视作税收筹划的误区。二是密切注意税收政策变化趋势，适时调整税收筹划方案，努力降低政策变化风险。三是努力提高税收筹划方案的科学性，充分考虑企业的全局利益、长远利益、综合效益。