每天八分钟，知晓财税事。大家早上好，我是你们的朋友税小念，和我一起来开启由《亿企学会》APP为您准备的财税早餐。
今天咱们来聊一聊私车公用这个话题。由于公务用车制度的改革，员工想要申请公司的车出差是越来越难了。很多情况下公司派员工出差，首先提倡的就是公共交通，但有的时候确实不方便，员工只能开自己的车出差，那么出差期间发生的油费、过路费能否报销，以及在企业所得税税前扣除呢？
这个也是很多会计人员比较头疼的。如果不给报销吧，却都是为了公司花费的;报销了吧，公司账上只有一辆公务车（还是给总经理出差用的），每月却报销几万油费和过路费，实在是很让人担心税务风险。
这种情况下，解决私车公用的问题，有一个好方法就是签订私车公用的协议，是这是一个比较折中、相对保险的办法。
首先，协议中需要明确规定在租赁期内，对汽车使用所发生的油费、过路过桥费和停车费由企业承担，并且后期报销的时候，是开给公司的专票。比如中石油开给公司1000块的油费专票，公司不仅可以在企业所得税税前扣除、还能抵扣增值税。
其次，协议里面要适当约定租金金额。完全免租金的协议，是不符合公平市场交易原则的，容易被税务机关关注。比如约定：每月多少租金，员工需要按照合同约定的租金去税局代开发票。既然代开发票，就涉及到交税的问题，个人出租车辆需要按照3%的征收率，缴纳增值税，当然，月租金在一定金额以下，可以免征增值税，可能代开的时候各地有差异，很多地方执行的是月租金收入未超过10万元的，免征增值税。所以，要提醒大家的是，租赁合同不要约定一次性收取租赁费并一次性代开发票，这样很可能是不符合免税条件。可以约定：每个月的租金收入多少，每个月控制在免税范围内，每月去税务机关代开免税发票。每月代开的时候也不能总是麻烦员工，可以派一个财务人员，集中去代开好几个员工的发票。
除了增值税，还有个税。
根据新个税法规定，租赁收入需要缴纳20%个税，但是有一个扣除标准的：对于财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，剩下余额为应纳税所得额。比如说，协议约定的租赁收入每月不超过700元，这种情况就不用缴纳个人所得税；每月租金1000元，应缴个人所得税=（1000-800）*20%= 40元。
除了租金，还有加油费。
签订了私车公用协议，说明是与工作相关的用车，这种情况下需要加油站开专票给公司，可以抵扣增值税。但是很多时候，加油站会要求办卡，等卡上金额消费了，再根据真实的消费记录，一次性开具专票，每一次小额都开专票，显得太麻烦了。
《成品油零售加油站增值税征收管理办法》第十二条就规定：预售单位在发售加油卡或加油凭证时可开具普通发票，如购油单位要求开具增值税专用发票，待用户凭卡或加油凭证加油后，根据加油卡或加油凭证回笼纪录，向购油单位开具增值税专用发票。
也就说，咱们买卡的时候取得普票（并且是不征税发票）,后面消费了再凭借加油记录去开专票，就可以抵扣增值税，并且企业所得税税前扣除也没有问题。
刚才说了租金、加油费，还有一项比较大额的支出：修理费。
可能有这样一种情况：员工从偏远山区出差回来，拿着修理厂开具的2000块维修费专票报销，财务人员说，不能在企业所得税税前扣除、也不能报销，员工非常生气，明明是因为偏远山区路况不好、车才坏了。
到底谁的说法符合税收政策规定的呢？大家注意，这个问题有争议。修理费比较特殊，如果保险公司支付保险赔付，保险是个人购买的，不得在企业税前扣除，如果未办理保险，或保费不足以补偿修理费，能否税前扣除？税务总局也没有明确的文件规定，那么各个地方规定如何呢？
比如，河北省税务局规定，企业因业务需要，可以租用租车公司或个人的车辆，但必须签订6个月以上的租赁协议，租赁协议中规定的汽油费、修车费和过路过桥费等支出允许在税前扣除。
江苏省税务局（苏地税规〔2011〕13号）第二十四条规定，企业员工将私人车辆提供给企业使用，企业应按照独立交易原则支付租赁费，以发票作为税前扣除凭证。应由员工个人承担的车辆购置税、车辆保险费等不得在税前扣除。
上面两个省的政策存在一些差异，但是共同点是，河北和江苏都认可签订私车公用租赁协议后，发生的租金、加油费可以取得发票，并且在企业所得税税前扣除。
税小念认为，从道理上来说，首先因为是租用，租金、加油费是可以作为公司交通费在税前扣除的，但是与车辆所有权相关的折旧及保险费、修理费、车船税，恐怕无法在税前列支的，因为车主是员工，即使说不把车租给公司，也会发生这些固定支出。所以员工车辆发生的维修费、保险费、车船税作为公司的费用在税前列支是存在风险的。
如果说员工偏要报销维修费、保险费，公司也确实愿意承担这部分支出的话呢，那么只能作为福利费核算。也就是说，相当于公司每个月固定给员工报销的一部分交通福利费。在缴纳个税时，该福利费应当和工资薪金合并。只有代扣代缴个税后，申报企业所得税时，才能在工资薪金14%范围内税前列支。此外，作为职工福利费，根据增值税暂行条例，即使是取得专票也不能抵扣增值税，所以应当取得普票。
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