审计TB中“关于过上年审计调整”的理解

  一、“过上年审计调整”产生的原因：

注册会计师在编制审定财务报表时，年初数会直接取上年审定报表数，按照原理来讲，企业未审财务报表年初数应该与注册会计师上年财务报表期末审定数勾稽一致，但是由于被审计单位自行调整年初未分配利润（或者是以前年度损益调整科目和当期损益科目），从而造成本期年初未分配利润与上年报表审定数不一致，或造成年末未分配利润审计TB数和企业未审数不一致，对于该差异我们可以按照以下方法解决。

二、“过上年审计调整”，主要分为四类情况：

1、第一种情况-上年审计重分类调整资产负债表科目

1)上期TB调整：应收账款和预收账款重分类，调整分录如下：
借：应收账款     200W
贷：预收账款            200W

2)企业处理该项审计调整情形：对于该审计调整，企业一般不会过入账套中，俗称“调表不调账”。

3)编制本期TB时的考虑：检查本期期末是否还有重分类事项，若存在继续调，不存在不调。

2、第二种情况-上年重分类调整利润表表科目

1)上期TB调整：上年管理费用和销售费用重分类调整，分录下：
借：管理费用     200W
贷：销售费用               200W

2)企业处理该项调整情形：

情形1：企业什么都没调整

情形2：企业在本期跟调入账，分录如下：
借：管理费用     200W
贷：销售费用               200W

情形3：企业在上期跟调入账（反结账）

3)编制本期TB时的考虑：

对于情形1：若在审计TB中过入上年审计调整，分录如下：
借：年初未分配利润  200W
贷：年初未分配利润           200W
相当于对上年和本期的利润都没影响，因此无须滚调。

对于情形2：由于企业本期过入上年审计调整，影响到本期利润，其实质是一种跨期，应滚调：
借：销售费用     200W
贷：管理费用               200W
这笔的调整分录的完整分录为：
借：销售费用     200W
贷：年初未分配利润           200W
借：年初未分配利润  200W
贷：管理费用                200W

对于情形3：企业通过反结账在上期跟调入账，无须滚调（最标准做法）

3、第三种情况-上年审计调整同时涉及资产负债表和利润表科目，

1)上期TB调整：上年审计调整已签收未确认收入商品，分录如下：
借：应收账款      200W
贷：主营业务收入             200W

2)企业处理该项调整情形：

情形1：企业什么都没调整

情形2：企业在本期跟调入账，分录如下：
借：应收账款      200W

贷：主营业务收入             200W

情形3：企业在本期跟调入账，分录如下：
借：应收账款      200W

贷：以前年度损益调整         200W

情形4：企业在上期和本期同时入账，本期按照实际开票重新做账.分录如下：

上期过入审计调整（反结账）：

借：应收账款     200W

贷：主营业务收入              200W

本期开票时候：

借：应收账款     -200W

贷：以前年度损益调整           -200W

按照实际开票时候重新做

借：应收账款     300W
贷：主营业务收入            300万

情形5：企业在上期跟调入账，但是入账金额错误，（会导致年初未分配利润不平）分录如下：
借：应收账款      300W

贷：主营业务收入              300W

情形6：企业通过反结账在上期跟调入账，

3)编制TB时的考虑：

对于情形1：企业什么都没调整，由于上期审计调整影响到年初未分配利润，应该进行滚调：

借：应收账款     200W

贷：年初未分配利润             200W

对于情形2：由于企业本期过入上年审计调整，影响到本期利润，其实质是一种跨期，应滚调：
借：主营业务收入    200W

贷：年初未分配利润             200W

    对于情形3：企业在本期过入上期审计调整时，为了将审计调整年初未分配利润和企业原年初未分配利润进行区分，会采用“以前年度损益调整科目”代替年初未分配利润，两者其实质一致，但是由于“以前年度损益调整科目”并非是报表科目，审计时需要通过“其他转入”进行还原
借：（其他转入）以前年度损益调整 200W

贷：年初未分配利润             200W

对于情形4：审计时需要通过“其他转入”进行还原。
借：主营业务收入     200W
贷：（其他转入）以前年度损益调整    200W

对于情形5:由于企业自行对上期审计调整以外的事项进行调整，对此项调整相当于跨期，本期过修正上年企业错误调整分录如下：
借：年初未分配利润    100W
贷：主营业务收入               100W

对于情形6：企业处理正确，无须进行滚调

4、第四种情况-上年审计TB中无该项调整，企业自行调整以前年度损益调整。一般审计不会对前期差错进行更正，视同当期发生，需要调整本期损益。

例如本期企业补提以前年度营业税金及附加，分录如下
借：以前年度损益调整   200W
贷：应交税费-税金及附加         200W
由于上期审计TB中无该调增事项，视为在当期进行调整
借：营业税金及附加    200W

贷：其他转入（以前年度损益调整）     200W

三、总结：首在审计TB中按照企业未审报表数输入金额，可能会存在两种差异：

1、第一企业未审报表数年初未分配利润和审定TB年初未分配不平，存在以下几种情况

1)企业上期完全未过入审计调整，年初未分配利润差额正好等于上年审计调整利润表金额，需要将上年审计调整分录滚调。

2)企业上期部分过入审计调整，需要在上期账套中找到哪些未过入，在本期审计TB中，将上年审计调整分录部分滚调。

3)企业上期错误过入审计调整分录，本期审计时候，通过年初未分配利润将错误分录冲回，

4)总之年初未分配利润不平，需要看以前账套。

2、第二审计TB未分配利润和未审报表未分配利润不一致。

1)企业将上期审计调整分录在当期全部通过“以前年度损益调整科目”过入。审计需要在本期将“以前年度损益调整科目”用年初未分配利润替换。
借：年初未分配利润
贷：其他转入（以前年度损益调整）

2)企业自行通过“以前年度损益调整科目”调整上期审计调整以外的年初未分配利润事项。审计不认企业该调整事项，视同在当期发生。
借：当期损益
贷：其他转入（以前年度损益调整）

3)总之年末未分配利润不平，重点关注企业本期“以前年度损益调整事项”。


以上纯属个人见解，若有不对地方请指正。