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高薪篇
七、全年一次性奖金---适合年薪制、绩效工资、（类）年终奖（如半年奖、季度奖等）比例较大的情况
小鲸是Y公司高管，预计2022年每月工资薪金5万元，预计2022年12月发放2022年全年一次性奖金20万，除上述所得外，无其他应税收入。假设扣除包括：三险一金扣除金额为2.5万，赡养老人支出2.4万，房贷利息支出1.2万。
方案一：小鲸选择全年一次性奖金单独计税。根据20/12=1.67万来确定税率为20%
2022年奖金应纳税额为20*20%-0.141=3.86万
2022年全年工资小鲸应纳税所得额=5*12-6-2.5-2.4-1.2=47.9万
2022年全年合计应纳税额=47.9*30%-5.292+3.859=12.94万
2022年税后净收入=60+20-12.94=67.06万
方案二：小鲸选择全年一次性奖金合并工资计税
2022年全年小鲸应纳税所得额=（60+20）-6-2.5-2.4-1.2=67.9万
2022年全年应纳税额=67.9*35%-8.592=15.17万
2022年税后净收入=60+20-15.173=64.83万
提示1：全年一次性奖金在2023年12月31日前，可以选择不并入当年综合所得单独计税，也可以选择并入当年综合所得进行年度汇算。选择不并入当年综合所得的，以该笔收入除以12个月得到的商数，按照按月换算后的综合所得税率表（月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税；
提示2：雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金合并，按税法规定缴纳个人所得税。所以，尽量不要采用季度奖、半年奖；
提示3：全年一次性奖金单独计税永远都是最优的计税方式吗？答案是否定的。
综合所得在扣除基本费用、专项及专项附加扣除之后应纳税所得额为负数时，全年一次性奖金选择并入综合所得；
如果当年应纳税所得额为正数时，且综合所得与全年一次性奖金之和小于等于3.6万时，年终奖单独计税与合并计税没有区别；
如果当年应纳税所得额为正数时，且综合所得与全年一次性奖金之和大于3.6万时，单独计税。
提示4：最新的全年一次性奖金的优惠政策目前的截止时间是2023年12月31日，所以2023年的年终奖最好在年底（12月31日）之前发放，过了时间则无法享受单独计税；其次，在年底之前发，纳税人可以准确测算到底是合并计税还是单独计税更经济；
提示5：实务中，已经合并计税的奖金在汇算清缴时是无法再修改成单独计税的；但单独计税的可以在汇算清缴时改成合并计税。所以，扣缴义务人在发放年终奖时最好直接单独计税申报。
八、工资薪金与奖金如何分配---适用于“确定已知金额”的年综合所得的情况
小鲸是某互联网大厂T的中高层管理人员，除工资薪金外无其他综合所得，预计2022年全年综合所得100万。假设扣除包括：三险一金扣除金额为2.5万，赡养老人支出2.4万，房贷利息支出1.2万。
方案一：100万综合所得按12个月平均发放
2022年全年工资小鲸应纳税所得额=100-6-2.5-2.4-1.2=87.9万
2022年全年应纳税额=87.9*35%-8.592=22.17万
2022年税后净收入=100-22.17=77.83万
方案二：工资薪金58万按月平均发放，剩余作为42全年一次性奖金发放（按42/12=3.5找税率）
2022年42万奖金应纳税额为=42*25%-0.266=10.23
2022年全年58万工资小鲸应纳税所得额=58-6-2.5-2.4-1.2=45.9万
2022年全年合计应纳税额=45.9*30%-5.292=8.48万
2022年税后净收入=100-10.23-8.48=81.29万
提示1：假如上例中奖金发放60万，工资薪金40万的话，小鲸2022年税后净收入为78.55，即使这种分配方案逊色于方案二但仍然优于方案一，所以奖金与工资分配是有讲究的。那什么是最优解：全年综合所得对半分（100/2=50），确定奖金的税率（50/12=4.2万，税率30%），然后降一档税率后bracket的上限*12（即：3.5*12=42万）即为全年一次性奖金的最优解。
九、全年一次性奖金临界点---适用于所有拿年终奖的个人
小鲸是某投行业务承做人员，根据2022年绩效测算，可以拿到约66.1万的年终奖，假设年终奖单独计税。
方案一：年终奖为66.1万
2022年年终奖合计应纳税额=66.1*35%-0.716=22.42万
2022年年终奖税后净收入=66.1-22.42=43.68万
方案二：年终奖为65.9万
2022年65.9万奖金应纳税额为=65.9*30%-0.441=19.33万
2022年年终奖税后净收入=65.9-19.33=46.57万
提示1：因为累进税率的原因，即使是很小的金额，也可以使应纳税所得额跃升到更高税率的bracket ，如该案例中方案一比方案二年终奖高但到手的钱更少。所以在发年终奖时尽量避免下表中红色高亮显示的无效奖金区间，否则奖金越多，到手的越少（详见下表。方案一位于（660,000，706,538.46】这个无效区间）；
提示2：如果年终奖是既定金额的，那么由于筹划多出来的部分可以用其他形式发放或留在下一年发放。
十、居民个人综合所得 or 经营所得
小鲸常年为某私募Z提供信息咨询服务，税前报酬110万。假设扣除包括：三险一金扣除金额为2.5万，赡养老人支出2.4万，房贷利息支出1.2万。
方案一：小鲸与私募Z签订劳动合同，作为IT部门负责人，年税前工资薪金110万
2022年全年小鲸应纳税所得额=110-6-2.5-2.4-1.2=97.9万
2022年全年应纳税额=97.9*45%-18.192=25.86万
2022年税后净收入=110-25.86=84.14万
方案二：小鲸成立个人独资企业D, 个独D与私募Z签订信息咨询服务合同，合同金额110，假设附加税费10%（Z要求取得VAT专票）。小鲸无其他综合所得，假定没有其他临时性的税收减免。假设扣除包括：三险一金扣除金额为2.5万，赡养老人支出2.4万，房贷利息支出1.2万
2022年个独D应纳VAT及附加=110/1.01*0.01*(1+10%)=1.2万
2022年小鲸全年应纳税所得额=110/1.01-6-2.5-2.4-1.2=96.81万（假设忽略附加税的扣除）
2022年小鲸应纳个人所得税税额=96.81*35%-6.55=27.33万
2022年税后净收入=110-1.2-27.33=81.46万
方案三：如果上述方案2中的个人独资企业D核定征收，假设核定的个税税率为2%，附加税费10%
2022年核定征收的个独D应纳VAT及附加=110/1.01*0.01*(1+10%)=1.2万
2022年小鲸核定的应纳个人所得税税额=110*2%=2.2万
2022年税后净收入=110-1.2-2.2=106.6万
方案四：小鲸成立个体工商户M与Z公司签订咨询合同。合同含税金额110万。
2022年个体工商户M应纳VAT及附加=110/1.01*0.01*(1+10%)=1.2万
2022年全年小鲸应纳税所得额=110/1.01-6-2.5-2.4-1.2=96.81万
2022年全年应纳税额=（96.81*35%-6.55）*50%=13.67万
2022年税后净收入=110-1.2-13.67=95.13万
提示1：取得经营所得的个人，如果没有综合所得，则可以在计算经营所得应纳税所得额时扣除费用6万、专项扣除以及专项附加扣除；
提示2：核定征收不同地区的核定征收率存在差异，提前需要判断。此外，核定征收目前是被严格监管的，进行权益性投资的个独、合伙企业的核定征收已经明令禁止，以往通过在税收洼地成立私募基金、股权激励平台的税筹方式已经成为历史 （为了扼制不规范的、恶性的税源争夺，引导公平合理的环境）；
提示3：从2021.1.1-2022.12.31，个体工商户年应纳税所得额不超过100万的部分，在现行优惠政策的基础上，减半征收个人所得税。
十一、居民个人综合所得内部项目转化
小鲸是某大型集团M的高管，2022年全年税前收入100万，假设扣除包括：三险一金扣除金额为2.5万，赡养老人支出2.4万，房贷利息支出1.2万。
方案一：直接将100万作为工资薪金发放
2022年全年工资小鲸应纳税所得额=100-6-2.5-2.4-1.2=87.9万
2022年全年合计应纳税额=87.9*35%-8.592=22.173万
2022年税后净收入=100-22.17=77.83万
方案二：小鲸与M签订咨询劳务合同，以劳务报酬形式发放报酬。
2022年全年小鲸应纳税所得额=100*（1-20%）-6-2.5-2.4-1.2=67.9万
2022年全年应纳税额=67.9*35%-8.592=15.17万
2022年税后净收入=100-15.17=84.83万
提示1：小鲸需要去税务局开发票后，M公司才能作为费用扣除。如果自然人办理了税务登记或临时税务登记，则可以享受每月15万的免VAT（除开VAT专票外，从4月1号开始只要是小规模且之前适用3%征收率的，已经没有金额的限制了）；如果没有税务登记，则适用按次纳税的起征点有关规定，每次销售额未达到500元的免征增值税，达到500元的则需要正常征税（新优惠政策出台后是否仍然需要办理税务登记才能享受VAT优惠可能各个地方政策不一样），所以建议需要经常代开发票的小鲸办理税务登记；
提示2：综合所得内部其他项目的转化同样适用于---特许权使用费收入以及稿酬收入（特许权使用费收入减按80%计算收入额，稿酬减按80%*70%=56% 计算“收入额”），纳税人可以根据工作内容的实际情况合理筹划；
提示3: 如果操作不当，存在税收调增风险。税务局会challenge：不是员工为什么在CXO办公室工作？为什么需要打卡？为什么享受同雇佣关系的员工一样节假日福利待遇？......如果回答不当的话，可能被认定为偷逃税款。但可以通过合同中权利和义务规定来解释（为什么有年终奖？劳务奖励；为什么是按月的工资？定期支付的劳务报酬；为什么打卡？为了满足合作效率，每天至少8小时的合作时间......）；
提示4：关于咨询到底是经营所得还是劳务报酬：税务局有时候也不能区分。但这里有一个界定的关键点：如果个人到税务局代开发票，有劳务合同、而且所提供的劳务这件事一个人就能完成，这种情况下一般界定为劳务报酬；如果到税务局代开发票，合同体现的是一帮人一起干，且需要拿生产工具才能完成的，一般被认定为经营所得。
十二、股权激励节税 ---大额奖金 or 股权激励（非上市公司）
小鲸是某非上市高新技术企业Y技术总监，2022年年薪200万。假设扣除包括：三险一金扣除金额为2.5万，赡养老人支出2.4万，房贷利息支出1.2万，子女教育支出2.4万，婴幼照护支出1.2万
方案一：200万全部作为工资薪金发放
2022年合计应纳税所得额=200-6-2.5-2.4-1.2-2.4-1.2=184.3万
2022年合计应纳税额=184.3*45%-18.192=64.74万
2022年税后净收入=200-64.74=135.26万
方案二：年薪80万，其余120万作为股权激励，假设2026年行权后转让收入为120万，不考虑股权奖励取得成本
2022年合计应纳税所得额=80-6-2.5-2.4-1.2-2.4-1.2=64.3万
2022年合计应纳税额=64.3*30%-5.292=14万
2026年股票转让应纳税额=120*20%=24万
税后净收入=200-14-24=162万
提示1：为了说明思路，方案二是简化了的股权激励的情况。实操中，除了股权奖励，一般情况下股权激励都有一定的取得成本；此外，行权后转让收入绝大多数情况下都会高于股票激励授予时的价格；
提示2：对于符合条件的非上市公司（含新三板公司）的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励（以下简称股权激励）实行递延纳税政策。其按财产转让所得的20%税率交税，这个税率远远低于200万年薪对应的bracket（45%）。
十三、离职一次性补贴 or 年终奖
小鲸是某私营企业高管，2022年年薪80万，预计年终奖40万。假设扣除包括：三险一金扣除金额为2.5万，赡养老人支出2.4万，房贷利息支出1.2万，子女教育支出2.4万，婴幼照护支出1.2万
方案一：年终奖单独计税，40/12=3.33万，适用25%的税率2022年奖金应纳税额为40*25%-0.266=9.7万
2022年全年工资小鲸应纳税所得额=80-6-2.5-2.4-1.2-2.4-1.2=64.3万
2022年全年合计应纳税额=64.3*30%-5.292+9.7=23.7万
2022年税后净收入=80+40-23.7=96.3万
方案二：年底与公司解除劳动关系，取得一次性补偿收入40万。（假设当地上一年月均工资为1.2万）
2022年全年工资小鲸应纳税所得额=80-6-2.5-2.4-1.2-2.4-1.2=64.3万
2022年全年合计应纳税额=64.3*30%-5.292=14万
2022年税后净收入=80+40-14=106万
提示1：个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，不扣除任何项目，超额部分全额计算纳税；
提示2：近年来裁员时有发生。上年被裁了来年效益好了又雇回来未尝不合乎情理。
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