关联交易（母子公司提供服务、费用分摊等）财税处理大全

母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。

母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。

母公司向各个子公司提供了人员招聘、培训以及公司形象宣传服务，应该按照独立企业之间正常的劳务或者服务进行处理，与子公司签订人员招聘、培训以及宣传分摊协议，向子公司开具培训服务类发票或者直接将宣传费用分摊至各个子公司，可以在企业所得税税前扣除。

问：我集团公司包括多家独立核算的分子公司。近期，拟准备依据《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号）规定，向分子公司收取服务费，涉及如下问题：

1、母子公司间收取的服务费，是否属于财税〔2013〕37号文件中规定的咨询服务，是否属于征收增值税费的范畴，是否可以开具增值税专用发票。我指的是2013年8月1日之后，母子公司之间签定服务协议的时候，会以企业内部管理咨询为主。

答：《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》附《应税服务范围注释》第二条第六款规定，咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。代理记账按照“咨询服务”征收增值税。

因此，如果母公司为子公司提供内部管理的咨询服务，属于营改增范围，应缴纳增值税。提供方可向接受方开具增值税专用发票。

2、收取服务费的一方，必须是集团中的母公司吗？如果成立一家子公司，而且此子公司是实际提供服务咨询的提供方，那么以此子公司的名义，向其他分子公司提供服务收取费用，是否符合文件的规定？或者是母公司成立一家分公司，以此母公司的分公司向集团其他的分子公司收取费，是否可以？原因在于，我集团总部（提供服务方）与母公司相互分离。以母公司的名义提供服务，收取费用存在操作上的难度。

答：根据《公司法》的规定，母公司通常为控股方对子公司的控制权，或者虽不是控股方但是能实质控制子公司。母公司控制子公司的方式主要体现为决定子公司的财务和经营政策。因此，国税发〔2008〕86号文件规定，母公司为子公司提供服务，服务提供方应为母公司。

母公司为子公司提供服务可以通过其分公司对外提供。

3、母公司向多家子公司提供服务收取费用，是否有统一的标准。如果将集团总部的收费汇总，然后按全部接受服务的子公司收入比例进行分摊是否可行？除此以外，如果母公司和子公司单独签订协议，其收费的标准如何确定，才能确保是公允的？

答：《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号）第三条规定，母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条第二款规定合理分摊。

因此，母公司向多家子公司提供同类服务可以采取服务分摊协议方式，先以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，再向各子公司收取服务费。向各子公司分摊应收取服务费时，应符合独立交易原则。

参考《国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知》（国税发〔2009〕80号）规定，期间共同费用的合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述比例一经确定，不得随意变更。凡特殊情况需要改变的，需报主管税务机关核准。

因此，母公司应按照具体服务内容采用合理分摊方法，比如按销售收入，职工工资，资产总额等因素进行分摊。

母公司与子公司单独签订服务协议，可采用可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法等方法确定价格。

4.母公司的员工，实际在子公司工作，为子公司提供服务，如何列支该员工的工资？

答：依据《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发[2008]86号）的规定：

一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。

母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。

二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。

根据上述规定，母公司的员工为子公司提供服务，建议按照独立交易原则确认相关费用，参照市场价格收取服务费或劳务费，母公司计算缴纳增值税等税金，并开具增值税发票，子公司依据相关合同、发票在企业所得税税前扣除，子公司如果是一般纳税人也可以取得增值税专用发票进行进项税额抵扣。

国家税务总局公告2015年第45号关于规范成本分摊协议管理的公告

成文日期:2015-6-16

为贯彻落实《国务院关于取消非行政许可审批事项的决定》（国发〔2015〕27号），规范成本分摊协议管理，依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，现就有关事项公告如下：

一、企业应自与关联方签订（变更）成本分摊协议之日起30日内，向主管税务机关报送成本分摊协议副本，并在年度企业所得税纳税申报时，附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》。

二、税务机关应当加强成本分摊协议的后续管理，对不符合独立交易原则和成本与收益相匹配原则的成本分摊协议，实施特别纳税调查调整。

三、企业执行成本分摊协议期间，参与方实际分享的收益与分摊的成本不配比的，应当根据实际情况做出补偿调整。参与方未做补偿调整的，税务机关应当实施特别纳税调查调整。

四、本公告自2015年7月16日起施行。《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号文件印发）第六十九条同时废止。

特此公告。

国家税务总局2015年6月16日

税总办发〔2014〕146号国家税务总局办公厅关于对外支付大额费用反避税调查的通知

2014.7.29

母子公司间提供服务之税务规划探讨

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:

为进一步加大反避税调查力度，促进堵漏增收，防止企业通过对外支付费用转移利润，总局决定针对企业向境外关联方支付大额服务费和特许权使用费的情况开展一次摸底排查。具体安排及要求如下：

一、调查主要内容

本次摸底排查主要针对2004-2013年向境外关联方支付服务费和特许权使用费的企业，重点关注向避税地等低税国家和地区的支付。各地要通过分析交易是否具有合理商业目的和经济实质，来确定费用支付的合理性。

（一）对存在避税嫌疑的下列服务费支付，应重点关注：

1．因接受股东服务（包括对境内企业的经营、财务、人事等事项进行策划、管理、监控等活动）而支付的股东服务费。

2．为服从集团统一管理而支付的集团管理服务费。

3．因接受境内企业自身可以完成或已由第三方提供的重复服务而支付的服务费。

4．因接受与境内企业自身所承担的功能和风险无关，或者虽与所承担的功能和风险有关，但与其经营不匹配，不符合其所处经营阶段的服务，而支付的服务费。

5．对于接受的服务与其他交易同时发生，且其他交易价款中已包含该项服务的费用，不应再重复支付服务费。

（二）对存在避税嫌疑的下列特许权使用费支付，应重点关注：

1．向避税地支付特许权使用费。

2．向不承担功能或只承担简单功能的境外关联方支付特许权使用费。

3．境内企业对特许权价值有特殊贡献或者特许权本身已贬值，仍然向境外支付高额特许权使用费。

二、有关要求

各地请于2014年9月15日前完成排查情况报告，并通过FTP上传至“center（供各省上传使用）/国际税务司/反避税处/排查不合理对外支付费用”文件夹。

对于避税嫌疑明显的企业，应启动特别纳税调整立案程序。

国家税务总局办公厅

2014年7月29日

针对跨国企业向境外关联方支付的存在避税嫌疑的服务费及特许权使用费，税务总局提出了税务排查应关注的重点。针对避税嫌疑明显的境内跨国企业，税务总局要求各地税务机关应启动特别纳税调整立案程序。

政策背景

应联合国的要求，税务总局于今年早些时候就集团内劳务、管理费提交了意见书1，从中国的角度表达了税务总局的观点，并希望该意见书中所阐述的观点和建议能够在《联合国转让定价操作手册》草拟的相关章节中得以适当体现。在这份意见书中，税务总局重申了对于关联企业间服务费须符合独立交易原则的立场。对于管理费用，税务总局认为该类费用一般与股东活动有关，因此在计算企业所得税时不得扣除。

随后，在一次国际性的税务研讨会上，来自税务总局国际税务司的高级官员明确表示，中国税务机关将加大对集团内服务费的审查力度。该官员重点提到了用于判定集团内服务费是否需要进行特别纳税调整的一些测试方法，这些方法包括：

1）受益性测试、2）必要性测试、3）重复性测试、4）价值创造测试、5）补偿性测试和6）真实性测试。

由此看来，这次通知的公布是继税务总局在向联合国表达中国立场和高级税务官员就集团内服务费发表公开演讲后的又一举措，表达了税务总局对对外支付大额费用的关注。

政策要点

通知强调，各地税务机关应该通过分析交易是否具有合理商业目的和经济实质，来确定对外支付费用的合理性。同时，列举了几种典型的存在避税嫌疑的服务费和特许权使用费。这些费用应予以重点关注，并有可能启动特别纳税调整立案程序。这些费用包括股东服务费、为服从集团统一管理而支付的集团管理服务费，已由其他交易价款中包含重复支付的服务费，向避税地支付的特许权使用费等。通知中提到的存在避税嫌疑的付费类型再次回应税务总局在向联合国递交的意见书中所表达的立场，并显示了税务总局对集团内服务费安排的日益关注。

通知要求各地税务机关重点关注向避税地等低税国家和地区的支付。本次税务排查针对2004年到2013年，跨度十年的调查正是常见于转让定价调查。

对集团内服务费支付安排的影响

基层税局可能会依据税务总局提出的六项测试来判定集团内服务费的真实性和合理性。如何证明一些集团内服务费可以在企业所得税税前扣除，跨国集团的中国境内子公司必然会面临越来越大的挑战。这些境内子公司应该准备充分和有效的文件资料和证据以便证明：该集团内服务费的真实性；境内子公司为什么需要集团提供的服务；应从境外服务提供方和境内服务接收方两个角度同时进行受益性分析；境外服务提供方所提供服务的对于境内服务接受方所创造的价值；证明该服务并不是重复服务也没有被包含在其他关联交易价款中被重复支付。由于上述有些事项涉及主观判断，所以很容易会导致税局和纳税人之间耗日持久的争论。我们预计这次的税务排查之后，中国税务机关和跨国集团之间可能会就此产生诸多税务争议。

从字面上看，税务总局的通知只是调查境内支付方或者服务接收方的集团内支付是否可以在税前扣除。但是，中国税务机关很有可能会将上述排查范围进一步扩大到境外服务提供方的税务问题上，如：是否构成常设机构，是离岸服务还是在境内提供服务，服务性质是主动性劳务服务还是被动性特许权使用费等。

中国发起的此项排查不仅对跨国集团境内的子公司，也对境外集团总部及其提供服务的境外关联方都有着重大的税务影响。

注意要点

显而易见，中国税务机关已开始加强集团对外支付服务费及特许权使用费方面的监管力度。我们认为跨国集团有必要采取以下措施以更好的监控集团内中国境内子公司向境外关联方支付款项的税务风险：

· 企业首先需要进行全面的税务合规性检查，来更好地了解中国境内子公司及整个集团的服务费支付现状。及时纠正已发现的问题，并建立一个适当的、可持续的集团内费用收取的架构和机制，这可能需要境外母公司、境外关联方及中国境内子公司都参与进来。

· 时刻准备好迅速应对可能发生的税务调查，就集团间的对外支付费用准备好适当的文件资料及充分的解释说明。

· 企业应与当地税务机关进行有效的沟通对话，解决与当地税务机关任何潜在的争议, 避免产生重大税务分歧。

· 企业应当建立有效且持续的内部税务风险控制，并更新完善集团内部服务收费机制, 以确保税务合规有效及适时。

最后，根据我们的经验观察，是否能够应对这次税务排查挑战很大程度上取决于总部、提供服务的境外关联方和中国境内子公司之间的无缝合作及积极行动。

国税发〔2008〕86号国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定，现就在中国境内，属于不同独立法人的母子公司之间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题通知如下：

母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。

三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条第二款规定合理分摊。

四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。

五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。　　　　　　　　　　　　　　　国家税务总局

二○○八年八月十四日

一、问题的提出

实践中的关联方之间收取（支付）服务费用包括境内的母公司（集团公司）向子公司之间收取服务费用和企业向境外关联方支付服务费用两种情况。

根据国税法[2008]86号文件的规定，母子公司之间收取的管理费用，母公司要申报缴纳营业税和企业所得税，而子公司不可以在企业所得税前进行扣除其向母公司（集团公司）支付的管理费用。

为了规避子公司不可以在企业所得税前扣除管理费用从而多交企业所得税的风险，母子公司之间往往会通过签订服务合同或协议的形式，将管理费用变为服务费用，依据国税法[2008]86号文件的规定似乎可以实现企业所得税前扣除的目的。

其实根据《国家税务总局关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2015年第16号）、《国家税务总局办公厅关于对外支付大额费用反避税调查的通知》（税总办发〔2014〕146号）、《国家税务总局关于规范成本分摊协议管理的公告》（国家税务总局公告2015年第45号）的规定，关联方之间收取（支付）服务费用同样存在税务风险，需要通过合同的正确签订才能规避税务风险。

二、关联方之间收取（支付）服务费用的涉税风险分析

具体而言，关联方之间收取（支付）服务费用的涉税风险如下：

（一）合同中约定的服务价格不符合独立交易原则支付的费用，将被税务机关进行特别纳税调整。

《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号）第五条规定：“母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。” 《国家税务总局关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2015年第16号）第一条规定：“企业向境外关联方支付费用，应当符合独立交易原则，未按照独立交易原则向境外关联方支付的费用，税务机关可以进行调整。”第七条规定：“企业向境外关联方支付费用不符合独立交易原则的，税务机关可以在该业务发生的纳税年度起10年内，实施特别纳税调整。”《国家税务总局关于规范成本分摊协议管理的公告》（国家税务总局公告2015年第45号）第二条规定：“税务机关应当加强成本分摊协议的后续管理，对不符合独立交易原则和成本与收益相匹配原则的成本分摊协议，实施特别纳税调查调整。”同时第三条规定：“企业执行成本分摊协议期间，参与方实际分享的收益与分摊的成本不配比的，应当根据实际情况做出补偿调整。参与方未做补偿调整的，税务机关应当实施特别纳税调查调整。”

基于以上政策分析，关联方企业之间在服务合同或协议中约定的服务价格必须依照独立交易原则进行收取（支付），而且支付服务费用的一方必须将其支付的服务费用与其从支付服务费用中所获得的收益必须保持匹配，否则存在被税务稽查部门进行特别纳税调整的风险。

（二）5类服务费用和3类特许权使用费用支付的涉税风险：支付不具有合理商业目和经济实质将受到税务稽查部门的关注

根据《国家税务总局办公厅关于对外支付大额费用反避税调查的通知》（税总办发〔2014〕146号）第一条第（一）项和第（二）项的规定，5类服务费用和3类特许权使用费用支付的涉税风险如下：

1、对存在避税嫌疑的下列服务费支付，应重点关注：

（1）因接受股东服务（包括对境内企业的经营、财务、人事等事项进行策划、管理、监控等活动）而支付的股东服务费。

（2）为服从集团统一管理而支付的集团管理服务费。

（3）因接受境内企业自身可以完成或已由第三方提供的重复服务而支付的服务费。

（4）因接受与境内企业自身所承担的功能和风险无关，或者虽与所承担的功能和风险有关，但与其经营不匹配，不符合其所处经营阶段的服务，而支付的服务费。

（5）对于接受的服务与其他交易同时发生，且其他交易价款中已包含该项服务的费用，不应再重复支付服务费。

2、对存在避税嫌疑的下列特许权使用费支付，应重点关注：

（1）向避税地支付特许权使用费。

（2）向不承担功能或只承担简单功能的境外关联方支付特许权使用费。

（3）境内企业对特许权价值有特殊贡献或者特许权本身已贬值，仍然向境外支付高额特许权使用费。

（三）企业向境外关联方支付服务费用的涉税风险：四类境外支付不得税前扣除

根据《国家税务总局关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》(国家税务总局公告2015年第16号)的规定,企业向境外关联方支付服务费用的涉税风险,主要体现为四种情况不可以在企业所得税前进行扣除。

1、企业向未履行功能、承担风险，无实质性经营活动的境外关联方支付的费用，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。

（1）企业向未履行功能、承担风险的关联方支付的费用应属于与取得收入无关的其他支出，根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定不得在税前扣除。例如，境内B公司向其境外A集团公司支付服务费500万美元，而A集团公司既没有派人到B公司也没有提供任何服务，即A集团公司未对B公司履行服务职能、未承担任何风险，那么境内B公司支付给A集团公司服务费500万美元不得在境内B公司的企业所得税前扣除。

（2）企业向无实质性经营活动的境外关联方支付的费用不得税前扣除。

无实质经营活动的境外关联方通常设在避税地等低税国家或地区，实务中境内企业常将境内利润转移到避税地关联企业达到避税的目的。例如，境内自然人在开曼投资设立Cayman公司，Cayman公司投资在境内设立C公司，Cayman公司收入仅有来源于境内C公司的投资收益。境内自然人通过间接持有C公司100%股份达到了控制境内C公司的目的。按照国家税务总局公告2015年第16号，C公司向Cayman公司支付服务费明显具有转移利润逃避中国税收的痕迹，其向Cayman公司支付服务费不得在企业所得税前扣除。

2、六种无法使企业获得直接或间接经济利益的劳务费用。

企业因接受境外关联方提供劳务而支付费用，该劳务应当能够使企业获得直接或者间接经济利益。企业因接受下列劳务而向境外关联方支付的费用，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。

（1）与企业承担功能风险或者经营无关的劳务活动；

（2）关联方为保障企业直接或者间接投资方的投资利益，对企业实施的控制、管理和监督等劳务活动；

（3）关联方提供的，企业已经向第三方购买或者已经自行实施的劳务活动；

（4）企业虽由于附属于某个集团而获得额外收益，但并未接受集团内关联方实施的针对该企业的具体劳务活动；

（5）已经在其他关联交易中获得补偿的劳务活动；

（6）其他不能为企业带来直接或者间接经济利益的劳务活动。

3、企业使用境外关联方提供的无形资产需支付特许权使用费的，应当考虑关联各方对该无形资产价值创造的贡献程度，确定各自应当享有的经济利益。企业向仅拥有无形资产法律所有权而未对其价值创造做出贡献的关联方支付特许权使用费，不符合独立交易原则的，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。

4、企业以融资上市为主要目的，在境外成立控股公司或者融资公司，因融资上市活动所产生的附带利益向境外关联方支付的特许权使用费，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。

三、关联方之间收取（支付）服务费用涉税风险控制的合同签订技巧

为了控制关联方收取（支付）服务费用中存在的定价不符有上合独立交易原则、不合理商业目的和不可以企业所得税前扣除等税收风险。必须从合同签订入手，遵循以下合同签订技巧。

（一）关联方之间必须签订能证明其真实交易发生并且符合独立交易原则的服务合同，合同中必须明确服务的具体内容、服务价格。

（二）依据“受益方测试、需求方测试、重复性测定、价值创造测试、补偿性测试、真实性测试”等六项测试方法，对关联企业间服务费的合理性进行分析与判定。

例如，国家税务总局公告2015年第16号规定的6项不可以在企业所得税前进行扣除的劳务费用所对应的测试方法见如下表所示：

1、需求方测试

所谓的需求方测试是指必要性测试，即从支付服务费用一方到底要不要收取服务费用一方提供服务的角度进行测试其支付服务费用的必要性。很多情况下，境内子公司可能并不需要境外关联方提供与其承担功能风险或者经营无关的劳务活动。

例如[3]，境内子公司从事租赁业务，并不需要境外集团公司提供的高科技技术顾问，则境内子公司若接受境外集团公司提供的技术顾问服务而支付的费用不得在企业所得税税前扣除。因此，所有因接受与境内企业自身所承担的功能和风险无关，或者虽与所承担的功能和风险有关，但与其经营不匹配，不符合其所处经营阶段的服务，而支付的服务费不得在税前扣除。

2、受益方测试

所谓的受益方测试是指从企业受益性角度分析劳务费支付的合理性的一种测试方法。即企业接受境外关联方提供劳务时，应以受益性原则为基础，对该劳务进行受益性分析，或者说，分析该劳务是否能够为企业带来直接或间接经济利益。接受受益性劳务，可以按照独立交易原则支付费用；接受非收益性劳务而支付的费用，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。

例如，境外关联方为保障企业直接或者间接投资方的投资利益，对境内企业实施的控制、管理和监督等劳务活动（包括对境内企业的经营、财务、人事等事项进行策划、管理、监控等活动），属于股东活动性质，境内企业并不是收益主体，不符合独立交易原则。因此，境内企业支付的“关联方为保障企业直接或者间接投资方的投资利益，对企业实施的控制、管理和监督等劳务活动”的股东服务费，不得在企业所得税前扣除。又例如，当母公司向子公司提供战略管理（非股东活动）时，由于母公司是该管理活动中受益更多的一方，所以在此情况下，母公司不应向子公司收取服务费。否则子公司向母公司收取的服务费用不可以企业所得税前扣除。

3、重复性测试

重复性测试是指，若该活动是由子公司以现有团队能够完成或有人已经在做的事情，母公司提供了同样的事情，即对一个正常运营的实体可能是重复事情的双重服务，在某些场合没有必要。此种情况下和需求方测试相类似。站在母公司的角度，若母公司提供的服务纯粹是为股东投资方考虑的行为，此种情况下发生股东管理的行为，其影响由股东自身承担。因为股东所有的收益应该体现在投资收益上，而不应单独从被投资公司中收取费用。

例如，海外的母公司为了查验国内子公司的运营状况或内部财务等制度，指派海外内审部门对国内子公司进行内审，再通过海外核算机构向子公司收取内审部门发生的开销。税务局对内审的费用存在重复性的质疑。因为内审的服务对象是股东，该费用理所应当由股东自己承担。股东的收益应该体现在投资收益权，不应再额外收取。

例如[4]，境内企业已聘请了某著名会计师事务所负责其财务管理、审计业务，境外关联方又和境内企业签订了财务管理、监控协议，属于重复性接受同样或相近服务。同样，由于境内企业已经自行实施的劳务活动不再需要关联方再重复提供此劳务活动，若境外关联方再提供境内企业已经自行实施的劳务活动，不符合独立交易原则。

因此，因接受关联方提供的企业已经向第三方购买或者已经自行实施的劳务活动而支付的重复劳务费用不得在税前扣除。

4、价值创造测试

其他不能为企业带来直接或者间接经济利益的劳务活动是价值创造性测试。判断支付境外关联方的费用是否符合独立交易原则，关键在于测试境外关联方提供的劳务是否能够为境内企业创造价值，亦即是否能为企业带来直接或者间接经济利益。若关联方提供的劳务不能使企业获得经济利益，则其劳务属于企业不必要的，企业支付给关联方的此劳务费不得在税前扣除。

例如，母公司提供战略性的服务、高瞻远瞩的规划、包括财务预算的活动，在划分比较具体时会发现，母公司没有为子公司提供服务，仅根据母公司提供各业务部门的报表进行审批，同意计划继续实施。该劳务本身不创造价值，只是让子公司的经济活动得到了形式上授权的延续而产生后续经营利益。所以类似此种服务的费用理论上不应由子公司承担。

5、补偿性测试

已经在其他关联交易中获得补偿的劳务活动是补偿性测试。

例如[5]，境内B公司和境外母公司A集团公司签订一项合同，合同规定A集团公司向B公司提供5000万人民币借款（利率按境内金融机构同期同类贷款利率），其借款专门用于A集团公司指定的创新产品的生产，境内企业并将生产的产品全部销售给A集团公司。上述合同的执行结果，企业借款及生产产品的最终受益者是A集团公司。实际上，A集团公司提供借款的利息，已经在其廉价购买B公司生产的产品交易中的到了补偿，B公司不应再另行支付A集团公司提供借款的利息，其支付的利息不得在税前扣除。

6、真实性测试

企业虽由于附属于某个集团而获得额外收益，但并未接受集团内关联方实施的针对该企业的具体劳务活动是一种真实性测试。所谓的真实性测试，即境外的母公司或关联公司提供的服务或转让定价的特许权使用费一定是真实存在的。集团内关联方是否针对境内企业提供了真实的劳务活动，是判定企业向境外支付费用是否符合独立交易原则的重要内容，企业未接受关联方实施的针对该企业的具体劳务活动而支付的费用，不得在税前扣除。

例如，境内企业B公司是境外A集团集团公司的控股公司，由于B公司有境外A集团公司的背景，在境内也享有较好信誉，产品销售一直很好，实现了丰厚利润。但B公司并没有实际接受A集团公司提供的具体服务，若B公司向A集团公司支付费用，也不得在税前扣除。

国家税务总局公告2017年第6号关于发布《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》的公告

成文日期:2017-3-17

为深入贯彻落实《深化国税、地税征管体制改革方案》，进一步完善特别纳税调查调整及相互协商程序管理工作，积极应用税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划成果，有效执行我国对外签署的避免双重征税协定、协议或者安排，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，国家税务总局制定了《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》，现予以发布，自2017年5月1日起施行。

特此公告。

附件：1.特别纳税调整自行缴纳税款表

9.特别纳税调整相互协商协议补（退）税款通知书

国家税务总局

2017年3月17日

特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法

第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则以及我国对外签署的避免双重征税协定、协议或者安排（以下简称税收协定）的有关规定，制定本办法。

第二条税务机关以风险管理为导向，构建和完善关联交易利润水平监控管理指标体系，加强对企业利润水平的监控，通过特别纳税调整监控管理和特别纳税调查调整，促进企业税法遵从。

第三条税务机关通过关联申报审核、同期资料管理和利润水平监控等手段，对企业实施特别纳税调整监控管理，发现企业存在特别纳税调整风险的，可以向企业送达《税务事项通知书》，提示其存在的税收风险。

企业收到特别纳税调整风险提示或者发现自身存在特别纳税调整风险的，可以自行调整补税。企业自行调整补税的，应当填报《特别纳税调整自行缴纳税款表》。

企业自行调整补税的，税务机关仍可按照有关规定实施特别纳税调查调整。

企业要求税务机关确认关联交易定价原则和方法等特别纳税调整事项的，税务机关应当启动特别纳税调查程序。

第四条税务机关实施特别纳税调查，应当重点关注具有以下风险特征的企业：

（一）关联交易金额较大或者类型较多；

（二）存在长期亏损、微利或者跳跃性盈利；

（三）低于同行业利润水平；

（四）利润水平与其所承担的功能风险不相匹配，或者分享的收益与分摊的成本不相配比；

（五）与低税国家（地区）关联方发生关联交易；

（六）未按照规定进行关联申报或者准备同期资料；

（七）从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准；

（八）由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负低于12.5%的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配；

（九）实施其他不具有合理商业目的的税收筹划或者安排。

第五条税务机关应当向已确定立案调查的企业送达《税务检查通知书（一）》。被立案调查企业为非居民企业的，税务机关可以委托境内关联方或者与调查有关的境内企业送达《税务检查通知书（一）》。

经预备会谈与税务机关达成一致意见，已向税务机关提交《预约定价安排谈签意向书》，并申请预约定价安排追溯适用以前年度的企业，或者已向税务机关提交《预约定价安排续签申请书》的企业，可以暂不作为特别纳税调整的调查对象。预约定价安排未涉及的年度和关联交易除外。

第六条税务机关实施特别纳税调查时，可以要求被调查企业及其关联方，或者与调查有关的其他企业提供相关资料：

（一）要求被调查企业及其关联方，或者与调查有关的其他企业提供相关资料的，应当向该企业送达《税务事项通知书》，该企业在境外的，税务机关可以委托境内关联方或者与调查有关的境内企业向该企业送达《税务事项通知书》；

（二）需要到被调查企业的关联方或者与调查有关的其他企业调查取证的，应当向该企业送达《税务检查通知书（二）》。

第七条被调查企业及其关联方以及与调查有关的其他企业应当按照税务机关要求提供真实、完整的相关资料：

（一）提供由自身保管的书证原件。原本、正本和副本均属于书证的原件。提供原件确有困难的，可以提供与原件核对无误的复印件、照片、节录本等复制件。提供方应当在复制件上注明“与原件核对无误，原件存于我处”，并由提供方签章；

（二）提供由有关方保管的书证原件复制件、影印件或者抄录件的，提供方应当在复制件、影印件或者抄录件上注明“与原件核对无误”，并注明出处，由该有关方及提供方签章；

（三）提供外文书证或者外文视听资料的，应当附送中文译本。提供方应当对中文译本的准确性和完整性负责；

（四）提供境外相关资料的，应当说明来源。税务机关对境外资料真实性和完整性有疑义的，可以要求企业提供公证机构的证明。

第八条税务机关实施特别纳税调查时，应当按照法定权限和程序进行，可以采用实地调查、检查纸质或者电子数据资料、调取账簿、询问、查询存款账户或者储蓄存款、发函协查、国际税收信息交换、异地协查等方式，收集能够证明案件事实的证据材料。收集证据材料过程中，可以记录、录音、录像、照相和复制，录音、录像、照相前应当告知被取证方。记录内容应当由两名以上调查人员签字，并经被取证方核实签章确认。被取证方拒绝签章的，税务机关调查人员（两名以上）应当注明。

第九条以电子数据证明案件事实的，税务机关可以采取以下方式进行取证：

（一）要求提供方将电子数据打印成纸质资料，在纸质资料上注明数据出处、打印场所，并注明“与电子数据核对无误”，由提供方签章；

（二）采用有形载体形式固定电子数据，由调查人员与提供方指定人员一起将电子数据复制到只读存储介质上并封存。在封存包装物上注明电子数据名称、数据来源、制作方法、制作时间、制作人、文件格式及大小等，并注明“与原始载体记载的电子数据核对无误”，由提供方签章。

第十条税务机关需要将以前年度的账簿、会计凭证、财务会计报告和其他有关资料调回检查的，应当按照税收征管法及其实施细则有关规定，向被调查企业送达《调取账簿资料通知书》，填写《调取账簿资料清单》交其核对后签章确认。调回资料应当妥善保管，并在法定时限内完整退还。

第十一条税务机关需要采用询问方式收集证据材料的，应当由两名以上调查人员实施询问，并制作《询问（调查）笔录》。

第十二条需要被调查当事人、证人陈述或者提供证言的，应当事先告知其不如实陈述或者提供虚假证言应当承担的法律责任。被调查当事人、证人可以采取书面或者口头方式陈述或者提供证言，以口头方式陈述或者提供证言的，调查人员可以笔录、录音、录像。笔录应当使用能够长期保持字迹的书写工具书写，也可使用计算机记录并打印，陈述或者证言应当由被调查当事人、证人逐页签章。

陈述或者证言中应当写明被调查当事人、证人的姓名、工作单位、联系方式等基本信息，注明出具日期，并附居民身份证复印件等身份证明材料。

被调查当事人、证人口头提出变更陈述或者证言的，调查人员应当就变更部分重新制作笔录，注明原因，由被调查当事人、证人逐页签章。被调查当事人、证人变更书面陈述或者证言的，不退回原件。

第十三条税务机关应当结合被调查企业年度关联业务往来报告表和相关资料，对其与关联方的关联关系以及关联交易金额进行确认，填制《关联关系认定表》和《关联交易认定表》，并由被调查企业确认签章。被调查企业拒绝确认的，税务机关调查人员（两名以上）应当注明。

第十四条被调查企业不提供特别纳税调查相关资料，或者提供虚假、不完整资料的，由税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的，税务机关按照税收征管法及其实施细则有关规定进行处理，并依法核定其应纳税所得额。

第十五条税务机关实施转让定价调查时，应当进行可比性分析，可比性分析一般包括以下五个方面。税务机关可以根据案件情况选择具体分析内容：

（一）交易资产或者劳务特性，包括有形资产的物理特性、质量、数量等；无形资产的类型、交易形式、保护程度、期限、预期收益等；劳务的性质和内容；金融资产的特性、内容、风险管理等；

（二）交易各方执行的功能、承担的风险和使用的资产。功能包括研发、设计、采购、加工、装配、制造、维修、分销、营销、广告、存货管理、物流、仓储、融资、管理、财务、会计、法律及人力资源管理等；风险包括投资风险、研发风险、采购风险、生产风险、市场风险、管理风险及财务风险等；资产包括有形资产、无形资产、金融资产等；

（三）合同条款，包括交易标的、交易数量、交易价格、收付款方式和条件、交货条件、售后服务范围和条件、提供附加劳务的约定、变更或者修改合同内容的权利、合同有效期、终止或者续签合同的权利等。合同条款分析应当关注企业执行合同的能力与行为，以及关联方之间签署合同条款的可信度等；

（四）经济环境，包括行业概况、地理区域、市场规模、市场层级、市场占有率、市场竞争程度、消费者购买力、商品或者劳务可替代性、生产要素价格、运输成本、政府管制，以及成本节约、市场溢价等地域特殊因素；

（五）经营策略，包括创新和开发、多元化经营、协同效应、风险规避及市场占有策略等。

第十六条税务机关应当在可比性分析的基础上，选择合理的转让定价方法，对企业关联交易进行分析评估。转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法及其他符合独立交易原则的方法。

第十七条可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或者类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。可比非受控价格法可以适用于所有类型的关联交易。

可比非受控价格法的可比性分析，应当按照不同交易类型，特别考察关联交易与非关联交易中交易资产或者劳务的特性、合同条款、经济环境和经营策略上的差异：

（一）有形资产使用权或者所有权的转让，包括：

1.转让过程，包括交易时间与地点、交货条件、交货手续、支付条件、交易数量、售后服务等；

2.转让环节，包括出厂环节、批发环节、零售环节、出口环节等；

3.转让环境，包括民族风俗、消费者偏好、政局稳定程度以及财政、税收、外汇政策等；

4.有形资产的性能、规格、型号、结构、类型、折旧方法等；

5.提供使用权的时间、期限、地点、费用收取标准等；

6.资产所有者对资产的投资支出、维修费用等。

（二）金融资产的转让，包括金融资产的实际持有期限、流动性、安全性、收益性。其中，股权转让交易的分析内容包括公司性质、业务结构、资产构成、所属行业、行业周期、经营模式、企业规模、资产配置和使用情况、企业所处经营阶段、成长性、经营风险、财务风险、交易时间、地理区域、股权关系、历史与未来经营情况、商誉、税收利益、流动性、经济趋势、宏观政策、企业收入和成本结构及其他因素;

（三）无形资产使用权或者所有权的转让，包括：

1.无形资产的类别、用途、适用行业、预期收益；

2.无形资产的开发投资、转让条件、独占程度、可替代性、受有关国家法律保护的程度及期限、地理位置、使用年限、研发阶段、维护改良及更新的权利、受让成本和费用、功能风险情况、摊销方法以及其他影响其价值发生实质变动的特殊因素等。

（四）资金融通，包括融资的金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等;

（五）劳务交易，包括劳务性质、技术要求、专业水准、承担责任、付款条件和方式、直接和间接成本等。

关联交易与非关联交易在以上方面存在重大差异的，应当就该差异对价格的影响进行合理调整，无法合理调整的，应当选择其他合理的转让定价方法。

第十八条再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。其计算公式如下：

公平成交价格=再销售给非关联方的价格×（1-可比非关联交易毛利率）

可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易收入净额×100%

再销售价格法一般适用于再销售者未对商品进行改变外形、性能、结构或者更换商标等实质性增值加工的简单加工或者单纯购销业务。

再销售价格法的可比性分析，应当特别考察关联交易与非关联交易中企业执行的功能、承担的风险、使用的资产和合同条款上的差异，以及影响毛利率的其他因素，具体包括营销、分销、产品保障及服务功能，存货风险，机器、设备的价值及使用年限，无形资产的使用及价值，有价值的营销型无形资产，批发或者零售环节，商业经验，会计处理及管理效率等。

关联交易与非关联交易在以上方面存在重大差异的，应当就该差异对毛利率的影响进行合理调整，无法合理调整的，应当选择其他合理的转让定价方法。

第十九条成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利后的金额作为关联交易的公平成交价格。其计算公式如下：

公平成交价格=关联交易发生的合理成本×（1+可比非关联交易成本加成率）

可比非关联交易成本加成率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易成本×100%

成本加成法一般适用于有形资产使用权或者所有权的转让、资金融通、劳务交易等关联交易。

成本加成法的可比性分析，应当特别考察关联交易与非关联交易中企业执行的功能、承担的风险、使用的资产和合同条款上的差异，以及影响成本加成率的其他因素，具体包括制造、加工、安装及测试功能，市场及汇兑风险，机器、设备的价值及使用年限，无形资产的使用及价值，商业经验，会计处理，生产及管理效率等。

关联交易与非关联交易在以上方面存在重大差异的，应当就该差异对成本加成率的影响进行合理调整，无法合理调整的，应当选择其他合理的转让定价方法。

第二十条交易净利润法以可比非关联交易的利润指标确定关联交易的利润。利润指标包括息税前利润率、完全成本加成率、资产收益率、贝里比率等。具体计算公式如下：

（一）息税前利润率=息税前利润/营业收入×100%

（二）完全成本加成率=息税前利润/完全成本×100%

（三）资产收益率=息税前利润/[（年初资产总额+年末资产总额）/2]×100%

（四）贝里比率=毛利/（营业费用+管理费用）×100%

利润指标的选取应当反映交易各方执行的功能、承担的风险和使用的资产。利润指标的计算以企业会计处理为基础，必要时可以对指标口径进行合理调整。

交易净利润法一般适用于不拥有重大价值无形资产企业的有形资产使用权或者所有权的转让和受让、无形资产使用权受让以及劳务交易等关联交易。

交易净利润法的可比性分析，应当特别考察关联交易与非关联交易中企业执行的功能、承担的风险和使用的资产,经济环境上的差异，以及影响利润的其他因素，具体包括行业和市场情况，经营规模，经济周期和产品生命周期，收入、成本、费用和资产在各交易间的分配，会计处理及经营管理效率等。

关联交易与非关联交易在以上方面存在重大差异的，应当就该差异对利润的影响进行合理调整，无法合理调整的，应当选择其他合理的转让定价方法。

第二十一条利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润（实际或者预计）的贡献计算各自应当分配的利润额。利润分割法主要包括一般利润分割法和剩余利润分割法。

一般利润分割法通常根据关联交易各方所执行的功能、承担的风险和使用的资产，采用符合独立交易原则的利润分割方式，确定各方应当取得的合理利润；当难以获取可比交易信息但能合理确定合并利润时，可以结合实际情况考虑与价值贡献相关的收入、成本、费用、资产、雇员人数等因素，分析关联交易各方对价值做出的贡献，将利润在各方之间进行分配。

剩余利润分割法将关联交易各方的合并利润减去分配给各方的常规利润后的余额作为剩余利润，再根据各方对剩余利润的贡献程度进行分配。

利润分割法一般适用于企业及其关联方均对利润创造具有独特贡献，业务高度整合且难以单独评估各方交易结果的关联交易。利润分割法的适用应当体现利润应在经济活动发生地和价值创造地征税的基本原则。

利润分割法的可比性分析，应当特别考察关联交易各方执行的功能、承担的风险和使用的资产，收入、成本、费用和资产在各方之间的分配，成本节约、市场溢价等地域特殊因素，以及其他价值贡献因素，确定各方对剩余利润贡献所使用的信息和假设条件的可靠性等。

第二十二条其他符合独立交易原则的方法包括成本法、市场法和收益法等资产评估方法，以及其他能够反映利润与经济活动发生地和价值创造地相匹配原则的方法。

成本法是以替代或者重置原则为基础，通过在当前市场价格下创造一项相似资产所发生的支出确定评估标的价值的评估方法。成本法适用于能够被替代的资产价值评估。

市场法是利用市场上相同或者相似资产的近期交易价格，经过直接比较或者类比分析以确定评估标的价值的评估方法。市场法适用于在市场上能找到与评估标的相同或者相似的非关联可比交易信息时的资产价值评估。

收益法是通过评估标的未来预期收益现值来确定其价值的评估方法。收益法适用于企业整体资产和可预期未来收益的单项资产评估。

第二十三条税务机关分析评估被调查企业关联交易时，应当在分析评估交易各方功能风险的基础上，选择功能相对简单的一方作为被测试对象。

第二十四条税务机关在进行可比性分析时，优先使用公开信息，也可以使用非公开信息。

第二十五条税务机关分析评估被调查企业关联交易是否符合独立交易原则时，可以根据实际情况选择算术平均法、加权平均法或者四分位法等统计方法，逐年分别或者多年度平均计算可比企业利润或者价格的平均值或者四分位区间。

税务机关应当按照可比利润水平或者可比价格对被调查企业各年度关联交易进行逐年测试调整。

税务机关采用四分位法分析评估企业利润水平时，企业实际利润水平低于可比企业利润率区间中位值的，原则上应当按照不低于中位值进行调整。

第二十六条税务机关分析评估被调查企业为其关联方提供的来料加工业务，在可比企业不是相同业务模式，且业务模式的差异会对利润水平产生影响的情况下，应当对业务模式的差异进行调整，还原其不作价的来料和设备价值。企业提供真实完整的来料加工产品整体价值链相关资料，能够反映各关联方总体利润水平的，税务机关可以就被调查企业与可比企业因料件还原产生的资金占用差异进行可比性调整，利润水平调整幅度超过10%的，应当重新选择可比企业。

除本条第一款外，对因营运资本占用不同产生的利润差异不作调整。

第二十七条税务机关分析评估被调查企业关联交易是否符合独立交易原则时，选取的可比企业与被调查企业处于不同经济环境的，应当分析成本节约、市场溢价等地域特殊因素，并选择合理的转让定价方法确定地域特殊因素对利润的贡献。

第二十八条企业为境外关联方从事来料加工或者进料加工等单一生产业务，或者从事分销、合约研发业务，原则上应当保持合理的利润水平。

上述企业如出现亏损，无论是否达到《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）中的同期资料准备标准，均应当就亏损年度准备同期资料本地文档。税务机关应当重点审核上述企业的本地文档，加强监控管理。

上述企业承担由于决策失误、开工不足、产品滞销、研发失败等原因造成的应当由关联方承担的风险和损失的，税务机关可以实施特别纳税调整。

第二十九条税务机关对关联交易进行调查分析时，应当确定企业所获得的收益与其执行的功能或者承担的风险是否匹配。

企业与其关联方之间隐匿关联交易直接或者间接导致国家总体税收收入减少的，税务机关可以通过还原隐匿交易实施特别纳税调整。

企业与其关联方之间抵消关联交易直接或者间接导致国家总体税收收入减少的，税务机关可以通过还原抵消交易实施特别纳税调整。

第三十条判定企业及其关联方对无形资产价值的贡献程度及相应的收益分配时，应当全面分析企业所属企业集团的全球营运流程，充分考虑各方在无形资产开发、价值提升、维护、保护、应用和推广中的价值贡献，无形资产价值的实现方式，无形资产与集团内其他业务的功能、风险和资产的相互作用。

企业仅拥有无形资产所有权而未对无形资产价值做出贡献的，不应当参与无形资产收益分配。无形资产形成和使用过程中，仅提供资金而未实际执行相关功能和承担相应风险的，应当仅获得合理的资金成本回报。

第三十一条企业与其关联方转让或者受让无形资产使用权而收取或者支付的特许权使用费，应当根据下列情形适时调整，未适时调整的，税务机关可以实施特别纳税调整：

（一）无形资产价值发生根本性变化；

（二）按照营业常规，非关联方之间的可比交易应当存在特许权使用费调整机制；

（三）无形资产使用过程中，企业及其关联方执行的功能、承担的风险或者使用的资产发生变化；

（四）企业及其关联方对无形资产进行后续开发、价值提升、维护、保护、应用和推广做出贡献而未得到合理补偿。

第三十二条企业与其关联方转让或者受让无形资产使用权而收取或者支付的特许权使用费，应当与无形资产为企业或者其关联方带来的经济利益相匹配。与经济利益不匹配而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关可以实施特别纳税调整。未带来经济利益，且不符合独立交易原则的，税务机关可以按照已税前扣除的金额全额实施特别纳税调整。

企业向仅拥有无形资产所有权而未对其价值创造做出贡献的关联方支付特许权使用费，不符合独立交易原则的，税务机关可以按照已税前扣除的金额全额实施特别纳税调整。

第三十三条企业以融资上市为主要目的在境外成立控股公司或者融资公司，仅因融资上市活动所产生的附带利益向境外关联方支付特许权使用费，不符合独立交易原则的，税务机关可以按照已税前扣除的金额全额实施特别纳税调整。

第三十四条企业与其关联方发生劳务交易支付或者收取价款不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关可以实施特别纳税调整。

符合独立交易原则的关联劳务交易应当是受益性劳务交易，并且按照非关联方在相同或者类似情形下的营业常规和公平成交价格进行定价。受益性劳务是指能够为劳务接受方带来直接或者间接经济利益，且非关联方在相同或者类似情形下，愿意购买或者愿意自行实施的劳务活动。

第三十五条企业向其关联方支付非受益性劳务的价款，税务机关可以按照已税前扣除的金额全额实施特别纳税调整。非受益性劳务主要包括以下情形：

（一）劳务接受方从其关联方接受的，已经购买或者自行实施的劳务活动；

（二）劳务接受方从其关联方接受的，为保障劳务接受方的直接或者间接投资方的投资利益而实施的控制、管理和监督等劳务活动。该劳务活动主要包括：

1.董事会活动、股东会活动、监事会活动和发行股票等服务于股东的活动；

2.与劳务接受方的直接或者间接投资方、集团总部和区域总部的经营报告或者财务报告编制及分析有关的活动；

3.与劳务接受方的直接或者间接投资方、集团总部和区域总部的经营及资本运作有关的筹资活动；

4.为集团决策、监管、控制、遵从需要所实施的财务、税务、人事、法务等活动；

5.其他类似情形。

（三）劳务接受方从其关联方接受的，并非针对其具体实施的，只是因附属于企业集团而获得额外收益的劳务活动。该劳务活动主要包括：

1.为劳务接受方带来资源整合效应和规模效应的法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等集团重组活动；

2.由于企业集团信用评级提高，为劳务接受方带来融资成本下降等利益的相关活动；

3.其他类似情形。

（四）劳务接受方从其关联方接受的，已经在其他关联交易中给予补偿的劳务活动。该劳务活动主要包括：

1.从特许权使用费支付中给予补偿的与专利权或者非专利技术相关的服务；

2.从贷款利息支付中给予补偿的与贷款相关的服务；

3.其他类似情形。

（五）与劳务接受方执行的功能和承担的风险无关，或者不符合劳务接受方经营需要的关联劳务活动；

（六）其他不能为劳务接受方带来直接或者间接经济利益，或者非关联方不愿意购买或者不愿意自行实施的关联劳务活动。

第三十六条企业接受或者提供的受益性劳务应当充分考虑劳务的具体内容和特性，劳务提供方的功能、风险、成本和费用，劳务接受方的受益情况、市场环境，交易双方的财务状况，以及可比交易的定价情况等因素，按照本办法的有关规定选择合理的转让定价方法，并遵循以下原则：

（一）关联劳务能够分别按照各劳务接受方、劳务项目为核算单位归集相关劳务成本费用的，应当以劳务接受方、劳务项目合理的成本费用为基础，确定交易价格；

（二）关联劳务不能分别按照各劳务接受方、劳务项目为核算单位归集相关劳务成本费用的，应当采用合理标准和比例向各劳务接受方分配，并以分配的成本费用为基础，确定交易价格。分配标准应当根据劳务性质合理确定，可以根据实际情况采用营业收入、营运资产、人员数量、人员工资、设备使用量、数据流量、工作时间以及其他合理指标，分配结果应当与劳务接受方的受益程度相匹配。非受益性劳务的相关成本费用支出不得计入分配基数。

第三十七条企业向未执行功能、承担风险，无实质性经营活动的境外关联方支付费用，不符合独立交易原则的，税务机关可以按照已税前扣除的金额全额实施特别纳税调整。

第三十八条实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或者间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不作特别纳税调整。

第三十九条经调查，税务机关未发现企业存在特别纳税调整问题的，应当作出特别纳税调查结论，并向企业送达《特别纳税调查结论通知书》。

第四十条经调查，税务机关发现企业存在特别纳税调整问题的，应当按照以下程序实施调整：

（一）在测算、论证、可比性分析的基础上，拟定特别纳税调查调整方案；

（二）根据拟定调整方案与企业协商谈判，双方均应当指定主谈人，调查人员应当做好《协商内容记录》，并由双方主谈人签字确认。企业拒签的，税务机关调查人员（两名以上）应当注明。企业拒绝协商谈判的，税务机关向企业送达《特别纳税调查初步调整通知书》；

（三）协商谈判过程中，企业对拟定调整方案有异议的，应当在税务机关规定的期限内进一步提供相关资料。税务机关收到资料后，应当认真审议，并作出审议结论。根据审议结论，需要进行特别纳税调整的，税务机关应当形成初步调整方案，向企业送达《特别纳税调查初步调整通知书》；

（四）企业收到《特别纳税调查初步调整通知书》后有异议的，应当自收到通知书之日起7日内书面提出。税务机关收到企业意见后，应当再次协商、审议。根据审议结论，需要进行特别纳税调整，并形成最终调整方案的，税务机关应当向企业送达《特别纳税调查调整通知书》；

（五）企业收到《特别纳税调查初步调整通知书》后，在规定期限内未提出异议的，或者提出异议后又拒绝协商的，或者虽提出异议但经税务机关审议后不予采纳的，税务机关应当以初步调整方案作为最终调整方案，向企业送达《特别纳税调查调整通知书》。

第四十一条企业收到《特别纳税调查调整通知书》后有异议的，可以在依照《特别纳税调查调整通知书》缴纳或者解缴税款、利息、滞纳金或者提供相应的担保后，依法申请行政复议。

企业收到国家税务局送达的《特别纳税调查调整通知书》后有异议的，向其上一级国家税务局申请行政复议；企业收到地方税务局送达的《特别纳税调查调整通知书》后有异议的，可以选择向其上一级地方税务局或者本级人民政府申请行政复议。

对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。

第四十二条税务机关对企业实施特别纳税调整，涉及企业向境外关联方支付利息、租金、特许权使用费的，除另有规定外，不调整已扣缴的税款。

第四十三条企业可以在《特别纳税调查调整通知书》送达前自行缴纳税款。企业自行缴纳税款的，应当填报《特别纳税调整自行缴纳税款表》。

第四十四条税务机关对企业实施特别纳税调整的，应当根据企业所得税法及其实施条例的有关规定对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税按日加收利息。

特别纳税调查调整补缴的税款，应当按照应补缴税款所属年度的先后顺序确定补缴税款的所属年度，以入库日为截止日，分别计算应加收的利息额：

（一）企业在《特别纳税调查调整通知书》送达前缴纳或者送达后补缴税款的，应当自税款所属纳税年度的次年6月1日起至缴纳或者补缴税款之日止计算加收利息。企业超过《特别纳税调查调整通知书》补缴税款期限仍未缴纳税款的，应当自补缴税款期限届满次日起按照税收征管法及其实施细则的有关规定加收滞纳金，在加收滞纳金期间不再加收利息；

（二）利息率按照税款所属纳税年度12月31日公布的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率（以下简称基准利率）加5个百分点计算，并按照一年365天折算日利息率；

（三）企业按照有关规定提供同期资料及有关资料的，或者按照有关规定不需要准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的，可以只按照基准利率加收利息。

经税务机关调查，企业实际关联交易额达到准备同期资料标准，但未按照规定向税务机关提供同期资料的，税务机关补征税款加收利息，适用本条第二款第二项规定。

第四十五条企业自行调整补税且主动提供同期资料等有关资料，或者按照有关规定不需要准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的，其2008年1月1日以后发生交易的自行调整补税按照基准利率加收利息。

第四十六条被调查企业在税务机关实施特别纳税调查调整期间申请变更经营地址或者注销税务登记的，税务机关在调查结案前原则上不予办理税务变更、注销手续。

第四十七条根据我国对外签署的税收协定的有关规定，国家税务总局可以依据企业申请或者税收协定缔约对方税务主管当局请求启动相互协商程序，与税收协定缔约对方税务主管当局开展协商谈判,避免或者消除由特别纳税调整事项引起的国际重复征税。

相互协商内容包括:

（一）双边或者多边预约定价安排的谈签；

（二）税收协定缔约一方实施特别纳税调查调整引起另一方相应调整的协商谈判。

第四十八条企业申请启动相互协商程序的，应当在税收协定规定期限内，向国家税务总局书面提交《启动特别纳税调整相互协商程序申请表》和特别纳税调整事项的有关说明。企业当面报送上述资料的，以报送日期为申请日期；邮寄报送的，以国家税务总局收到上述资料的日期为申请日期。

国家税务总局收到企业提交的上述资料后，认为符合税收协定有关规定的，可以启动相互协商程序；认为资料不全的，可以要求企业补充提供资料。

第四十九条税收协定缔约对方税务主管当局请求启动相互协商程序的，国家税务总局收到正式来函后，认为符合税收协定有关规定的，可以启动相互协商程序。

国家税务总局认为税收协定缔约对方税务主管当局提供的资料不完整、事实不清晰的，可以要求对方补充提供资料，或者通过主管税务机关要求涉及的境内企业协助核实。

第五十条国家税务总局决定启动相互协商程序的，应当书面通知省税务机关，并告知税收协定缔约对方税务主管当局。负责特别纳税调整事项的主管税务机关应当在收到书面通知后15个工作日内，向企业送达启动相互协商程序的《税务事项通知书》。

第五十一条在相互协商过程中，税务机关可以要求企业进一步补充提供资料，企业应当在规定的时限内提交。

第五十二条有下列情形之一的，国家税务总局可以拒绝企业申请或者税收协定缔约对方税务主管当局启动相互协商程序的请求：

（一）企业或者其关联方不属于税收协定任一缔约方的税收居民；

（二）申请或者请求不属于特别纳税调整事项；

（三）申请或者请求明显缺乏事实或者法律依据；

（四）申请不符合税收协定有关规定；

（五）特别纳税调整案件尚未结案或者虽然已经结案但是企业尚未缴纳应纳税款。

第五十三条有下列情形之一的，国家税务总局可以暂停相互协商程序：

（一）企业申请暂停相互协商程序；

（二）税收协定缔约对方税务主管当局请求暂停相互协商程序；

（三）申请必须以另一被调查企业的调查调整结果为依据，而另一被调查企业尚未结束调查调整程序；

（四）其他导致相互协商程序暂停的情形。

第五十四条有下列情形之一的，国家税务总局可以终止相互协商程序：

（一）企业或者其关联方不提供与案件有关的必要资料，或者提供虚假、不完整资料，或者存在其他不配合的情形；

（二）企业申请撤回或者终止相互协商程序；

（三）税收协定缔约对方税务主管当局撤回或者终止相互协商程序；

（四）其他导致相互协商程序终止的情形。

第五十五条国家税务总局决定暂停或者终止相互协商程序的，应当书面通知省税务机关。负责特别纳税调整事项的主管税务机关应当在收到书面通知后15个工作日内，向企业送达暂停或者终止相互协商程序的《税务事项通知书》。

第五十六条国家税务总局与税收协定缔约对方税务主管当局签署相互协商协议后，应当书面通知省税务机关，附送相互协商协议。负责特别纳税调整事项的主管税务机关应当在收到书面通知后15个工作日内，向企业送达《税务事项通知书》，附送相互协商协议。需要补（退）税的，应当附送《特别纳税调整相互协商协议补（退）税款通知书》或者《预约定价安排补（退）税款通知书》，并监控执行补（退）税款情况。

应纳税收入或者所得额以外币计算的，应当按照相互协商协议送达企业之日上月最后一日人民币汇率中间价折合成人民币，计算应补缴或者应退还的税款。

补缴税款应当加收利息的，按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百二十二条规定的人民币贷款基准利率执行。

第五十七条各级税务机关应当对税收协定缔约对方税务主管当局、企业或者其扣缴义务人、代理人等在相互协商中提供的有关资料保密。

第五十八条企业或者其扣缴义务人、代理人等在相互协商中弄虚作假，或者有其他违法行为的，税务机关应当按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。

第五十九条企业按照本办法规定向国家税务总局提起相互协商申请的，提交的资料应当同时采用中文和英文文本，企业向税收协定缔约双方税务主管当局提交资料内容应当保持一致。

第六十条涉及税收协定条款解释或者执行的相互协商程序，按照《国家税务总局关于发布〈税收协定相互协商程序实施办法〉的公告》（国家税务总局公告2013年第56号）的有关规定执行。

第六十一条本办法施行前已受理但尚未达成一致的相互协商案件，适用本办法的规定。

第六十二条本办法自2017年5月1日起施行。《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号文件印发）第四章、第五章、第十一章和第十二章、《国家税务总局关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知》（国税函〔2009〕188号）、《国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的通知》（国税函〔2009〕363号）、《国家税务总局关于特别纳税调整监控管理有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第54号）、《国家税务总局关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2015年第16号）同时废止。

关联交易模板

一、关联交易模板填写说明

（一）关联交易方

见《关联交易管理制度》第二章《关联人及关联交易认定》第三、四、五、六条。

实际中公司关联交易涉及的关联交易主体包括：

表1-1

关联交易主体

XXXX集团、控股子公司、项目部

公司关联人

1、

1、（持续更新）

（二）关联交易界定

见《关联交易管理制度》第二章《关联人及关联交易认定》第七、八条。

表1-2

关联交易事项

金额要求

1、购买或者出售资产；

2、对外投资（含委托理财、委托贷款等）；

3、提供财务资助；

4、提供担保；

5、租入或者租出资产；

6、委托或者受托管理资产和业务；

7、赠与或者受赠资产；

8、债权、债务重组；

9、签订许可使用协议；

10、转让或者受让研究与开发项目；

11、购买原材料、燃料、动力；

12、销售产品、商品；

13、提供或者接受劳务；

14、委托或者受托销售；

15、在关联人的财务公司存贷款；

16、与关联人共同投资；

17、上交所所根据实质重于形式原则认定的其他通过约定可能引致资源或者义务转移的事项

1、与关联自然人拟发生的交易金额在30万元以上的关联交易；

2、与关联法人拟发生的交易金额在300万元以上，且占最近一期经审计净资产绝对值0.5％以上（X＞8,355,065.13元）的关联交易（公司为关联人提供担保的，不论金额大小，均应当在董事会审议通过后，提交董事会、股东大会审议）。

（三）关联交易事项分类

关联交易模板中，依据上条所列17项关联交易并结合公司实际，将公司可能涉及的关联交易分为六类，六类关联交易具体填制要求及需要提交的附件后面章节均有详细描述。

表1-3

关联交易类型

包含内容

1、与日常经营相关的关联交易

1、销售产品、商品，2、购买原材料、燃料、动力，3、提供或者接受劳务，委托或者受托销售，4、签订与日常生产经营活动相关的建筑工程合同。

2、与资产处理相关的关联交易

1、购买或出售资产，2、租入或者租出资产，3、赠与或者受赠资产，4、委托或者受托管理资产和业务。

3、与投资相关的关联交易

1、对外投资，2、与关联人共同投资。

4、与财务资助相关的关联交易

1、提供财务资助，2、提供担保，3、对外融资，4、对外在关联人的财务公司存贷款。

5、与债权债务重组相关的关联交易

1、债权重组，2、债务重组。

6、其他关联交易

1、签订许可使用协议，2、转让或者受让研究与开发项目，3、其他通过约定可能引致资源或义务转移的事项。

（四）需上会审议事项

表1-4

需提交公司董事会、XXXX董事会审议批准的事项

还需提交XXXX股东大会审议批准的事项

关联交易

事项

金额要求

事项

金额要求

公司与关联自然人发生的交易（公司获赠现金资产和提供担保除外）金额在30万元以上的关联交易

X＞30万元

公司与关联人发生的交易（公司获赠现金资产和提供担保除外）金额在3000万元以上，且占公司最近一期经审计净资产绝对值5%以上的关联交易

X＞83,550,651元

与关联法人发生的交易金额在300万元以上，且占公司最近一期经审计净资产绝对值0.5%以上的关联交易

X＞8,355,065.13元

关联担保事项

0＜X＜未达到股东大会审议批准条件的担保事项

公司的对外担保总额,达到或超过XXXX最近一期经审计净资产的50%以后提供的任何担保

X≧835,506,513元

公司的对外担保总额，达到或超过最近一期经审计总资产的30%以后提供的任何担保；

X≧4,044,196,679元

为资产负债率超过70%的担保对象提供的担保

根据对方的实际情况计算

单笔担保额超过XXXX最近一期经审计净资产10%的担保

X＞167,101,302.58元

对股东、实际控制人及其关联方提供的担保

X＞0

注：

1、本填制说明关联交易主体、金额要求截止时间2014年12月31日。

2、本填制说明关联交易主体、金额要求持续更新。

二、与日常经营相关的关联交易

（一）填写说明

1、与日常经营相关的关联交易包括：销售产品、商品,购买原材料、燃料、动力,提供或者接受劳务,委托或者受托销售,签订与日常生产经营活动相关的建筑工程合同。

2、“公司名称”栏填写发生关联交易的湖北省XXXX集团有限公司、子公司或项目公司名称。

3、“关联交易类型”栏括号中选取关联交易的类型（包括销售产品、商品,购买原材料、燃料、动力,提供或者接受劳务,委托或者受托销售,签订与日常生产经营活动相关的建筑工程合同）。

4、“权属状况说明”栏填写交易标的的产权是否清晰，是否存在抵押、质押及其他限制转让情况，是否涉及诉讼、仲裁事项或查封、冻结等司法措施，以及是否存在妨碍权属转移的其他情况。

5、“定价原则”栏从括号中选择交易的定价原则（包括政府定价,政府指导价,市场定价,协商定价,评估定价）。

6、“定价方法”栏（当定价原则选取协商定价或评估定价时填写）从括号中选择交易的定价方法（包括成本加成法,再销售价格法,可比非受控价格法,交易净利润法,利润分割法,评估定价法）。

（二）填写表格

表2-1

公司名称

关联交易类型

关联方基本信息

关联方名称

注册地

注册日期

注册资本

法定代表人

经营范围

实际控制人

表2-2

交易标的基本信息

权属状况说明

单价

数量

总价

定价原则

定价方法

其他说明

表2-3

关联合同基本信息

是否签订合同

合同名称

合同编号

合同金额（元）

结算方式

交付/过户安排

生效条件

生效时间

违约责任

合同预计/签订时间

其他说明

表2-4

关联交易情况跟进

交易进度

本季度发生金额（元）

累计发生金额（元）

合同余额（元）

履约保证金发生额（元）

履约保证金余额（元）

年初计划金额（元）

填报单位：填报时间：

填报人：复核人：审核人：审批人

（三）需提交附件

表2-5

需提交的附件

是否提交

备注

1、关联方营业执照

2、关联方组织机构代码证

3、关联方近三年财务状况分析

4、关联方近三年主要财务数据（包括但不限于资产总额、资产净额、营业收入、净利润等）

5、若关联方成立时间不满一年，需提供关联方实际控制人近三年财务数据以及财务状况分析

6、交易标的物最近一年又一期财务报表的账面价值（包括账面原值、已计提折旧、摊销或减值准备、账面净值等），并注明是否经过审计

7、交易标的公司最近一年又一期的主要财务指标（包括但不限于资产总额、资产净额、营业收入、净利润、扣除非经常性损益后的净利润等），并注明是否经过审计

8、交易标的公司主要股东的营业执照

9、交易标的公司最近12个月内的资产评估、增资、减资、改制等报告

10、其他股东方放弃优先受让权的说明

11、交易标的公司最近一年又一期的审计报告

12、资产评估报告（采用评估定价法进行交易定价的必须提供）

13、关联交易合同（草案）

14、交易标的物/公司当年及下一年的盈利预测报告（溢价购买资产适用）

15、关联方补偿承诺函（溢价购买资产适用）

16、独立财务顾问意见（交易标的为无形资产或其他独特事项适用）

17、有权机构的批文（如需要）

三、与资产处理相关的关联交易

（一）填写说明

1、与资产处理相关的关联交易包括：购买或出售资产,租入或者租出资产,赠与或者受赠资产,委托或者受托管理资产和业务。

2、“公司名称”栏填写发生关联交易的湖北XXXX集团公司、子公司或项目公司名称。

3、“关联交易类型”栏从括号中选取关联交易的类型（包括购买或出售资产,租入或者租出资产,赠与或者受赠资产,委托或者受托管理资产和业务）。

5、“定价原则”栏从括号中选择交易的定价原则（包括政府定价,政府指导价,市场定价,协商定价,评估定价）。

6、“定价方法”栏（当定价原则选取协商定价或评估定价时填写）从下拉菜单中选择交易的定价方法（包括成本加成法,再销售价格法,可比非受控价格法,交易净利润法,利润分割法,评估定价法）。

7、“最近12个月重大事项”栏填写最近12个月内曾进行资产评估、增资、减资或改制的基本情况。

8、“审计机构资质”栏填写提供审计服务的会计师事务所具有的专业资格，如：证券业务资格、期货业务资格等。

9、“交易影响合并报表范围”栏（当管理交易影响XXXX合并报表范围时填写），说明公司为交易标的公司提供担保、委托标的公司理财、以及标的公司占用资金的情况。

（二）填写表格

表3-1

公司名称

关联交易类型

关联方基本信息

关联方名称

注册地

注册日期

注册资本

法定代表人

经营范围

实际控制人

表3-2

交易标的基本信息

权属状况说明

投入使用时间

折旧/摊销年限

已计提折旧/摊销

定价原则

定价方法

其他说明

交易标的为股权

公司股东

持股比例

是否放弃优先受让权

主营业务

注册资本

成立时间

注册地点

最近12个月重大事项

审计机构名称

审计机构资质

审计意见

表3-3

交易影响合并报表范围

关联合同基本信息

担保金额

委托理财金额

资金占用情况

是否签订合同

合同名称

合同编号

合同金额（元）

结算方式

交付/过户安排

生效条件

生效时间

违约责任

合同预计/签订时间

其他说明

表3-4

关联交易情况跟进

交易进度

本季度发生金额（元）

累计发生金额（元）

合同余额（元）

履约保证金发生额（元）

履约保证金余额（元）

年初计划金额（元）

填报单位：填报时间：

填报人：复核人：审核人：审批人

（三）需提交附件

表3-5

需提交的附件

是否提交

备注

1、关联方营业执照

2、关联方组织机构代码证

3、关联方近三年财务状况分析

4、关联方近三年主要财务数据（包括但不限于资产总额、资产净额、营业收入、净利润等）

5、若关联方成立时间不满一年，需提供关联方实际控制人近三年财务数据以及财务状况分析

6、交易标的物最近一年又一期财务报表的账面价值（包括账面原值、已计提折旧、摊销或减值准备、账面净值等），并注明是否经过审计

8、交易标的公司主要股东的营业执照

9、交易标的公司最近12个月内的资产评估、增资、减资、改制等报告

10、其他股东方放弃优先受让权的说明

11、交易标的公司最近一年又一期的审计报告

12、资产评估报告（采用评估定价法进行交易定价的必须提供）

13、关联交易合同（草案）

14、交易标的物/公司当年及下一年的盈利预测报告（溢价购买资产适用）

15、关联方补偿承诺函（溢价购买资产适用）

16、独立财务顾问意见（交易标的为无形资产或其他独特事项适用）

17、有权机构的批文（如需要）

四、与投资相关的关联交易

（一）填写说明

1、与投资相关的关联交易包括：对外投资,与关联人共同投资

2、“公司名称”栏填写发生关联交易的湖北XXXX集团公司、子公司或项目公司名称。

3、“关联交易类型”栏从括号中选取关联交易的类型（包括对外投资,与关联人共同投资）。

5、“定价原则”栏从括号中选择交易的定价原则（包括政府定价,政府指导价,市场定价,协商定价,评估定价）。

7、“最近12个月重大事项”栏填写最近12个月内曾进行资产评估、增资、减资或改制的基本情况。

8、“交易影响合并报表范围”栏（当管理交易影响XXXX合并报表范围时填写），说明为交易标的公司提供担保、委托标的公司理财、以及标的公司占用资金的情况。

（二）填写表格

表4-1

公司名称

关联交易类型

关联方基本信息

关联方名称

注册地

注册日期

注册资本

法定代表人

经营范围

实际控制人

表4-2

交易标的基本信息

公司股东

持股比例

主营业务

注册资本

成立时间

注册地点

是否放弃优先受让权

审计机构名称

审计机构资质

审计意见

权属状况说明

定价原则

定价方法

最近12个月重大事项

其他说明

表4-3

交易影响合并报表范围

关联合同基本信息

担保金额

委托理财金额

资金占用情况

是否签订合同

合同名称

合同编号

合同金额（元）

结算方式

交付/过户安排

生效条件

生效时间

违约责任

合同预计/签订时间

其他说明

表4-4

关联交易情况跟进

交易进度

本季度发生金额（元）

累计发生金额（元）

合同余额（元）

履约保证金发生额（元）

履约保证金余额（元）

年初计划金额（元）

填报单位：填报时间：

填报人：复核人：审核人：审批人

（三）需提交附件

表4-5

需提交的附件

是否提交

备注

1、关联方营业执照

2、关联方组织机构代码证

3、关联方近三年财务状况分析

4、关联方近三年主要财务数据（包括但不限于资产总额、资产净额、营业收入、净利润等）

5、若关联方成立时间不满一年，需提供关联方实际控制人近三年财务数据以及财务状况分析

6、交易标的公司最近一年又一期的主要财务指标（包括但不限于资产总额、资产净额、营业收入、净利润、扣除非经常性损益后的净利润等），并注明是否经过审计

7、交易标的公司主要股东的营业执照

8、交易标的公司最近12个月内的资产评估、增资、减资、改制等报告

9、其他股东方放弃优先受让权的说明

10、交易标的公司最近一年又一期的审计报告

11、资产评估报告（采用评估定价法进行交易定价的必须提供）

12、关联交易合同（草案）

13、交易标的物/公司当年及下一年的盈利预测报告（溢价投资适用）

14、关联方补偿承诺函（溢价投资适用）

16、有权机构的批文（如需要）

五、与财务资助相关的关联交易

（一）填写说明

1、与财务资助相关的关联交易包括：提供财务资助,提供担保,对外融资,对外在关联人的财务公司存贷款。

2、“公司名称”栏填写发生关联交易的湖北XXXX集团公司、子公司或项目公司名称。

3、“关联交易类型”栏从括号中选取关联交易的类型（包括提供财务资助,提供担保,对外融资,对外在关联人的财务公司存贷款）。

（二）填写表格

表5-1

公司名称

关联交易类型

关联方基本信息

关联方名称

注册地

注册日期

注册资本

法定代表人

经营范围

实际控制人

表5-2

关联合同基本信息

是否签订合同

合同名称

合同编号

合同金额（元）

年利率

结算方式

交付/过户安排

生效条件

生效时间

到期时间

违约责任

合同预计/签订时间

担保

其他说明

担保方式

反担保情况

是否逾期

逾期金额

表5-3

关联交易情况跟进

交易进度

本季度发生额（本金）（元）

本季度发生额（利息）（元）

已发生额（本金）（元）

已发生额（利息）（元）

余额（本金）（元）

余额（利息）（元）

年初计划金额（元）

填报单位：填报时间：

填报人：复核人：审核人：审批人

（三）需提交附件

表5-4

需提交的附件

是否提交

备注

1、关联方营业执照

2、关联方组织机构代码证

3、关联方近三年财务状况分析

4、关联方近三年主要财务数据（包括但不限于资产总额、资产净额、营业收入、净利润等）

5、若关联方成立时间不满一年，需提供关联方实际控制人近三年财务数据以及财务状况分析

6、关联交易合同（草案）

7、有权机构的批文（如需要）

六、与债权、债务重组相关的关联交易

（一）填写说明

1、与日常经营相关的关联交易包括：债权重组,债务重组。

2、“公司名称”栏填写发生关联交易的湖北XXXX集团公司、子公司或项目公司名称。

3、“关联交易类型”栏从下拉菜单中选取关联交易的类型（包括债权重组,债务重组）。

（二）填写表格

表6-1

公司名称

关联交易类型

关联方基本信息

关联方名称

注册地

注册日期

注册资本

法定代表人

经营范围

实际控制人

表6-2

债权债务基本信息

债权/债务人名称

债权/债务金额

债权/债务利率

债权/债务期限

发生日期

发生原因

表6-3

关联合同基本信息

是否签订合同

合同名称

合同编号

重组方式

生效条件

生效时间

违约责任

延长还款的期限

利率降低的幅度

免去的利息额

减少的本金数

表6-4

关联交易情况跟进

交易进度

本季度发生额（本金）（元）

本季度发生额（利息）（元）

已发生额（本金）（元）

已发生额（利息）（元）

余额（本金）（元）

余额（利息）（元）

年初计划金额（元）

填报单位：填报时间：

填报人：复核人：审核人：审批人

（三）需提交附件

表6-5

需提交的附件

是否提交

备注

1、关联方营业执照

2、关联方组织机构代码证

3、关联方近三年财务状况分析

4、关联方近三年主要财务数据（包括但不限于资产总额、资产净额、营业收入、净利润等）

5、若关联方成立时间不满一年，需提供关联方实际控制人近三年财务数据以及财务状况分析

8、债权人对债务转移的书面认可

9、资产评估报告（如适用）

10、关联交易合同（草案）

11、关联方补偿承诺函（如适用）

12、有权机构的批文（如需要）

七、其他关联交易

（一）填写说明

1、其他关联交易包括：签订许可使用协议,转让或者受让研究与开发项目,其他通过约定可能引致资源或义务转移的事项。

2、“公司名称”栏填写发生关联交易的湖北XXXX集团公司、子公司或项目公司名称。

3、“关联交易类型”栏从下拉菜单中选取关联交易的类型（包括签订许可使用协议,转让或者受让研究与开发项目,其他通过约定可能引致资源或义务转移的事项）。

4、“权属状况说明”栏填写交易标的的产权是否清晰，是否存在抵押。质押及其他限制转让情况，是否涉及诉讼、仲裁事项或查封、冻结等司法措施，以及是否存在妨碍权属转移的其他情况。

5、“定价原则”栏从下拉菜单中选择交易的定价原则（包括政府定价,政府指导价,市场定价,协商定价,评估定价）。

7、“最近12个月重大事项”栏填写最近12个月内曾进行资产评估、增资、减资或改制的基本情况。

8、“审计机构资质”栏填写提供审计服务的会计师事务所具有的专业资格，如：证券业务资格、期货业务资格等。

（二）填写表格

表7-1

公司名称

关联交易类型

关联方基本信息

关联方名称

注册地

注册日期

注册资本

法定代表人

经营范围

实际控制人

表7-2

交易标的基本信息

权属状况说明

投入使用时间

折旧/摊销年限

已计提折旧/摊销

定价原则

定价方法

其他说明

交易标的为股权

公司股东

持股比例

是否放弃优先受让权

主营业务

注册资本

成立时间

注册地点

最近12个月重大事项

审计机构名称

审计机构资质

审计意见

表7-3

交易影响合并报表范围

关联合同基本信息

担保金额

委托理财金额

资金占用情况

是否签订合同

合同名称

合同编号

合同金额（元）

结算方式

交付/过户安排

生效条件

生效时间

违约责任

合同预计/签订时间

其他说明

表7-4

关联交易情况跟进

交易进度

本季度发生金额（元）

累计发生金额（元）

合同余额（元）

履约保证金发生额（元）

履约保证金余额（元）

年初计划金额（元）

填报单位：填报时间：

填报人：复核人：审核人：审批人

（三）需提交附件

需提交的附件

是否提交

备注

1、关联方营业执照

2、关联方组织机构代码证

3、关联方近三年财务状况分析

4、关联方近三年主要财务数据（包括但不限于资产总额、资产净额、营业收入、净利润等）

5、若关联方成立时间不满一年，需提供关联方实际控制人近三年财务数据以及财务状况分析

6、交易标的物最近一年又一期财务报表的账面价值（包括账面原值、已计提折旧、摊销或减值准备、账面净值等），并注明是否经过审计

8、交易标的公司主要股东的营业执照

9、交易标的公司最近12个月内的资产评估、增资、减资、改制等报告

10、其他股东方放弃优先受让权的说明

11、交易标的公司最近一年又一期的审计报告

12、资产评估报告（采用评估定价法进行交易定价的必须提供）

13、关联交易合同（草案）

14、交易标的物/公司当年及下一年的盈利预测报告（溢价购买资产适用）

15、关联方补偿承诺函（溢价购买资产适用）

16、独立财务顾问意见（交易标的为无形资产或其他独特事项适用）

17、有权机构的批文（如需要）

国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告国家税务总局公告2016年第42号

成文日期:2016-6-29

为进一步完善关联申报和同期资料管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则的有关规定，现就有关问题公告如下：

一、实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来进行关联申报，附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。

二、企业与其他企业、组织或者个人具有下列关系之一的，构成本公告所称关联关系：

（一）一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上；双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。

如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。

两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计算。

（二）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）。

借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收资本，其中：

年度加权平均借贷资金= i笔借入或者贷出资金账面金额×i笔借入或者贷出资金年度实际占用天数/365

年度加权平均实收资本= i笔实收资本账面金额×i笔实收资本年度实际占用天数/365

（三）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。

（四）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制。

上述控制是指一方有权决定另一方的财务和经营政策，并能据以从另一方的经营活动中获取利益。

（五）一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员（包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员）由另一方任命或者委派，或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员；或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派。

（六）具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有本条第（一）至（五）项关系之一。

（七）双方在实质上具有其他共同利益。

除本条第（二）项规定外，上述关联关系年度内发生变化的，关联关系按照实际存续期间认定。

三、仅因国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员而存在本公告第二条第（一）至（五）项关系的，不构成本公告所称关联关系。

四、关联交易主要包括：

（一）有形资产使用权或者所有权的转让。有形资产包括商品、产品、房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具器具等。

（二）金融资产的转让。金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

（三）无形资产使用权或者所有权的转让。无形资产包括专利权、非专利技术、商业秘密、商标权、品牌、客户名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权等。

（四）资金融通。资金包括各类长短期借贷资金（含集团资金池）、担保费、各类应计息预付款和延期收付款等。

（五）劳务交易。劳务包括市场调查、营销策划、代理、设计、咨询、行政管理、技术服务、合约研发、维修、法律服务、财务管理、审计、招聘、培训、集中采购等。

五、存在下列情形之一的居民企业，应当在报送年度关联业务往来报告表时，填报国别报告：

（一）该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元。

最终控股企业是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的，且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业。

成员实体应当包括：

1.实际已被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。

2.跨国企业集团持有该实体股权且按公开证券市场交易要求应被纳入但实际未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。

3.仅由于业务规模或者重要性程度而未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。

4.独立核算并编制财务报表的常设机构。

（二）该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。

国别报告主要披露最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得、税收和业务活动的国别分布情况。

六、最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团，其信息涉及国家安全的，可以按照国家有关规定，豁免填报部分或者全部国别报告。

七、税务机关可以按照我国对外签订的协定、协议或者安排实施国别报告的信息交换。

八、企业虽不属于本公告第五条规定填报国别报告的范围，但其所属跨国企业集团按照其他国家有关规定应当准备国别报告，且符合下列条件之一的，税务机关可以在实施特别纳税调查时要求企业提供国别报告：

（一）跨国企业集团未向任何国家提供国别报告。

（二）虽然跨国企业集团已向其他国家提供国别报告，但我国与该国尚未建立国别报告信息交换机制。

（三）虽然跨国企业集团已向其他国家提供国别报告，且我国与该国已建立国别报告信息交换机制，但国别报告实际未成功交换至我国。

九、企业在规定期限内报送年度关联业务往来报告表确有困难，需要延期的，应当按照税收征管法及其实施细则的有关规定办理。

十、企业应当依据企业所得税法实施条例第一百一十四条的规定，按纳税年度准备并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。

同期资料包括主体文档、本地文档和特殊事项文档。

十一、符合下列条件之一的企业，应当准备主体文档:

（一）年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档。

（二）年度关联交易总额超过10亿元。

十二、主体文档主要披露最终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况，包括以下内容：

（一）组织架构

以图表形式说明企业集团的全球组织架构、股权结构和所有成员实体的地理分布。成员实体是指企业集团内任一营运实体，包括公司制企业、合伙企业和常设机构等。

（二）企业集团业务

1.企业集团业务描述，包括利润的重要价值贡献因素。

2.企业集团营业收入前五位以及占营业收入超过5%的产品或者劳务的供应链及其主要市场地域分布情况。供应链情况可以采用图表形式进行说明。

3.企业集团除研发外的重要关联劳务及简要说明，说明内容包括主要劳务提供方提供劳务的胜任能力、分配劳务成本以及确定关联劳务价格的转让定价政策。

4.企业集团内各成员实体主要价值贡献分析,包括执行的关键功能、承担的重大风险、以及使用的重要资产。

5.企业集团会计年度内发生的业务重组，产业结构调整，集团内企业功能、风险或者资产的转移。

6.企业集团会计年度内发生的企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

（三）无形资产

1.企业集团开发、应用无形资产及确定无形资产所有权归属的整体战略，包括主要研发机构所在地和研发管理活动发生地及其主要功能、风险、资产和人员情况。

2.企业集团对转让定价安排有显著影响的无形资产或者无形资产组合，以及对应的无形资产所有权人。

3.企业集团内各成员实体与其关联方的无形资产重要协议清单，重要协议包括成本分摊协议、主要研发服务协议和许可协议等。

4.企业集团内与研发活动及无形资产相关的转让定价政策。

5.企业集团会计年度内重要无形资产所有权和使用权关联转让情况，包括转让涉及的企业、国家以及转让价格等。

（四）融资活动

1.企业集团内部各关联方之间的融资安排以及与非关联方的主要融资安排。

2.企业集团内提供集中融资功能的成员实体情况，包括其注册地和实际管理机构所在地。

3.企业集团内部各关联方之间融资安排的总体转让定价政策。

（五）财务与税务状况

1.企业集团最近一个会计年度的合并财务报表。

2.企业集团内各成员实体签订的单边预约定价安排、双边预约定价安排以及涉及国家之间所得分配的其他税收裁定的清单及简要说明。

3.报送国别报告的企业名称及其所在地。

十三、年度关联交易金额符合下列条件之一的企业，应当准备本地文档:

（一）有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿元。

（二）金融资产转让金额超过1亿元。

（三）无形资产所有权转让金额超过1亿元。

（四）其他关联交易金额合计超过4000万元。

十四、本地文档主要披露企业关联交易的详细信息，包括以下内容：

（一）企业概况

1.组织结构，包括企业各职能部门的设置、职责范围和雇员数量等。

2.管理架构，包括企业各级管理层的汇报对象以及汇报对象主要办公所在地等。

3.业务描述，包括企业所属行业的发展概况、产业政策、行业限制等影响企业和行业的主要经济和法律问题，主要竞争者等。

4.经营策略，包括企业各部门、各环节的业务流程，运营模式，价值贡献因素等。

5.财务数据，包括企业不同类型业务及产品的收入、成本、费用及利润。

6.涉及本企业或者对本企业产生影响的重组或者无形资产转让情况，以及对本企业的影响分析。

（二）关联关系

1.关联方信息，包括直接或者间接拥有企业股权的关联方，以及与企业发生交易的关联方，内容涵盖关联方名称、法定代表人、高级管理人员的构成情况、注册地址、实际经营地址，以及关联个人的姓名、国籍、居住地等情况。

2.上述关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠。

3.本会计年度内，企业关联关系的变化情况。

（三）关联交易

1.关联交易概况

（1）关联交易描述和明细，包括关联交易相关合同或者协议副本及其执行情况的说明，交易标的的特性，关联交易的类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件、贸易形式，以及关联交易与非关联交易业务的异同等。

（2）关联交易流程，包括关联交易的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同。

（3）功能风险描述，包括企业及其关联方在各类关联交易中执行的功能、承担的风险和使用的资产。

（4）交易定价影响要素，包括关联交易涉及的无形资产及其影响，成本节约、市场溢价等地域特殊因素。地域特殊因素应从劳动力成本、环境成本、市场规模、市场竞争程度、消费者购买力、商品或者劳务的可替代性、政府管制等方面进行分析。

（5）关联交易数据，包括各关联方、各类关联交易涉及的交易金额。分别披露关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润，不能直接归集的，按照合理比例划分，并说明该划分比例的依据。

2.价值链分析

（1）企业集团内业务流、物流和资金流，包括商品、劳务或者其他交易标的从设计、开发、生产制造、营销、销售、交货、结算、消费、售后服务、循环利用等各环节及其参与方。

（2）上述各环节参与方最近会计年度的财务报表。

（3）地域特殊因素对企业创造价值贡献的计量及其归属。

（4）企业集团利润在全球价值链条中的分配原则和分配结果。

3.对外投资

（1）对外投资基本信息，包括对外投资项目的投资地区、金额、主营业务及战略规划。

（2）对外投资项目概况，包括对外投资项目的股权架构、组织结构，高级管理人员的雇佣方式，项目决策权限的归属。

（3）对外投资项目数据，包括对外投资项目的营运数据。

4.关联股权转让

（1）股权转让概况，包括转让背景、参与方、时间、价格、支付方式，以及影响股权转让的其他因素。

（2）股权转让标的的相关信息，包括股权转让标的所在地，出让方获取该股权的时间、方式和成本，股权转让收益等信息。

（3）尽职调查报告或者资产评估报告等与股权转让相关的其他信息。

5.关联劳务

（1）关联劳务概况，包括劳务提供方和接受方，劳务的具体内容、特性、开展方式、定价原则、支付形式，以及劳务发生后各方受益情况等。

（2）劳务成本费用的归集方法、项目、金额、分配标准、计算过程及结果等。

（3）企业及其所属企业集团与非关联方存在相同或者类似劳务交易的，还应当详细说明关联劳务与非关联劳务在定价原则和交易结果上的异同。

6.与企业关联交易直接相关的，中国以外其他国家税务主管当局签订的预约定价安排和作出的其他税收裁定。

（四）可比性分析

1.可比性分析考虑的因素，包括交易资产或者劳务特性，交易各方功能、风险和资产，合同条款，经济环境，经营策略等。

2.可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息。

3.可比对象搜索方法、信息来源、选择条件及理由。

4.所选取的内部或者外部可比非受控交易信息和可比企业的财务信息。

5.可比数据的差异调整及理由。

（五）转让定价方法的选择和使用

1.被测试方的选择及理由。

2.转让定价方法的选用及理由，无论选择何种转让定价方法，均须说明企业对集团整体利润或者剩余利润所做的贡献。

3.确定可比非关联交易价格或者利润的过程中所做的假设和判断。

4.运用合理的转让定价方法和可比性分析结果，确定可比非关联交易价格或者利润。

5.其他支持所选用转让定价方法的资料。

6.关联交易定价是否符合独立交易原则的分析及结论。

十五、特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档。

企业签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协议特殊事项文档。

企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应当准备资本弱化特殊事项文档。

十六、成本分摊协议特殊事项文档包括以下内容：

（一）成本分摊协议副本。

（二）各参与方之间达成的为实施成本分摊协议的其他协议。

（三）非参与方使用协议成果的情况、支付的金额和形式，以及支付金额在参与方之间的分配方式。

（四）本年度成本分摊协议的参与方加入或者退出的情况，包括加入或者退出的参与方名称、所在国家和关联关系，加入支付或者退出补偿的金额及形式。

（五）成本分摊协议的变更或者终止情况，包括变更或者终止的原因、对已形成协议成果的处理或者分配。

（六）本年度按照成本分摊协议发生的成本总额及构成情况。

（七）本年度各参与方成本分摊的情况，包括成本支付的金额、形式和对象，作出或者接受补偿支付的金额、形式和对象。

（八）本年度协议预期收益与实际收益的比较以及由此作出的调整。

（九）预期收益的计算，包括计量参数的选取、计算方法和改变理由。

十七、资本弱化特殊事项文档包括以下内容：

（一）企业偿债能力和举债能力分析。

（二）企业集团举债能力及融资结构情况分析。

（三）企业注册资本等权益投资的变动情况说明。

（四）关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况。

（五）关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件。

（六）非关联方是否能够并且愿意接受上述融资条件、融资金额及利率。

（七）企业为取得债权性投资而提供的抵押品情况及条件。

（八）担保人状况及担保条件。

（九）同类同期贷款的利率情况及融资条件。

（十）可转换公司债券的转换条件。

（十一）其他能够证明符合独立交易原则的资料。

十八、企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档，且关联交易金额不计入本公告第十三条规定的关联交易金额范围。

企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。

十九、主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕；本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕。同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。

二十、企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后30日内提供同期资料。

二十一、同期资料应当使用中文，并标明引用信息资料的出处来源。

二十二、同期资料应当加盖企业印章，并由法定代表人或者法定代表人授权的代表签章。

二十三、企业合并、分立的，应当由合并、分立后的企业保存同期资料。

二十四、同期资料应当自税务机关要求的准备完毕之日起保存10年。

二十五、企业依照有关规定进行关联申报、提供同期资料及有关资料的，税务机关实施特别纳税调查补征税款时，可以依据企业所得税法实施条例第一百二十二条的规定，按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加收利息。

二十六、涉及港澳台地区的，参照本公告相关规定处理。

二十七、本公告适用于2016年及以后的会计年度。《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号文件印发）第二章、第三章、第七十四条和第八十九条、《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》（国税发〔2008〕114号文件印发）同时废止。

特此公告。

附件：1.中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（2016年版）

2.《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（2016年版）》填报说明

国家税务总局

2016年6月29日

AAA股份有限公司关联交易管理办法

第一章总则

第一条为确保公司与各关联方发生关联交易的公允、合理，根据《公司法》、《上市公司治理准则》、深圳证券交易所《股票上市规则》(2014年修订)、《上市公司规范运作指引》(2015年修订)、《主板信息披露业务备忘录第 2号——交易和关联交易》等有关法律法规及本公司《章程》之规定，制定本管理规定。

第二条公司关联交易应当遵循以下基本原则：

(1)符合公开、公平、公正的原则；

(2)关联交易需通过公司股东大会表决时，关联方应当回避表决；

(3)与关联方有任何利害关系的董事，在董事会对该事项进行表决时，应当予以回避；

(4)公司董事会、监事会以及独立董事应当根据客观标准判断该关联交易是否对公司有利，必要时应当聘请独立财务顾问或专业机构进行评估。

第三条公司在发生关联交易时，不得损害全体股东特别是中小股东的合法权益。

第四条公司的资产属于公司所有，公司应防止股东及其关联方以各种形式占用或转移公司的

资金及其他资源，公司不得为股东及其关联方提供担保。

第二章关联交易和关联人

第五条公司发生的关联交易，是指公司和公司控股子公司与公司关联人之间发生的转移资源或义务的事项。包括但不限于下列事项：

(1)购买或出售资产；

(2)对外投资(含委托理财、委托贷款等)；

(3)提供财务资助；

(4)提供担保；

(5)租入或租出资产；

(6)签订管理方面的合同(含工程承包、委托经营、受托经营等)；

(7)赠与或受赠资产；

(8)债权或债务重组；

(9)研究与开发项目的转移；

(10)签订许可协议；

(11)购买原材料、燃料、动力；

(12)销售产品、商品；

(13)提供或接受劳务；

(14)委托或受托销售；

(15)与关联人共同投资；

(16)深圳证券交易所认定的其他交易以及其他通过约定可能造成资源或义务转移的事项。

第六条公司的关联人包括关联法人和关联自然人。

第七条具有以下情形之一的法人，为公司的关联法人：

(1)直接或间接地控制公司的法人；

(2)由前项所述法人直接或间接控制的除公司及其控股子公司以外的法人；

(3)由第七条所列公司的关联自然人直接或间接控制的、或担任董事、高级管理人员的，除公司及其控股子公司以外的法人；

(4)持有公司 5%以上股份的法人；

(5)中国证监会、深圳证券交易所或公司根据实质重于形式的原则认定的其他与公司有特殊关系，可能造成公司对其利益倾斜的法人。

公司与本条第(2)项所列法人受同一国有资产管理机构控制而形成本条第(2)项所述情形的，不因此构成关联关系，但该法人的董事长、总经理或者半数以上的董事为公司的董事、监事及高级管理人员除外。

第八条具有以下情形之一的自然人，为公司的关联自然人：

(1)直接或间接持有公司 5％以上股份的自然人；

(2)公司的董事、监事及高级管理人员；

(3)第七条第(1)项所列法人的董事、监事及高级管理人员；

(4)本条第(1)、(2)项所述人士的关系密切的家庭成员，包括配偶、父母及配偶的父母、兄弟姐妹及其配偶、年满 18周岁的子女及其配偶、配偶的兄弟姐妹和子女配偶的父母；

(5)中国证监会、深圳证券交易所或公司根据实质重于形式的原则认定的其他与公司有特殊关系，可能造成公司对其利益倾斜的自然人。

第九条具有以下情形之一的法人或自然人，视同为公司的关联人：

(1)因与公司或公司的关联人签署协议或做出安排，在协议或安排生效后，或在未来十二个月内，具有第七条或第八条规定情形之一的；

(2)过去十二个月内，曾经具有第七条或第八条规定情形之一的。

第三章关联交易的回避措施

第十条公司董事会审议关联交易事项时，关联董事应当回避表决，也不得代理其他董事行使表决权。该董事会会议由过半数的非关联董事出席即可举行，董事会会议所做决议须经非关联董事过半数通过。出席董事会的非关联董事人数不足三人的，公司应当将该交易提交股东大会审议。

关联董事包括下列董事或者具有下列情形之一的董事：

(1)交易对方；

(2)在交易对方任职，或在能直接或间接控制该交易对方的法人单位或者该交易对方直接或间接控制的法人单位任职的；

(3)拥有交易对方的直接或间接控制权的；

(4)交易对方或者其直接或间接控制人的关系密切的家庭成员；

(5)交易对方或者其直接或间接控制人的董事、监事和高级管理人员的关系密切的家庭成员；

(6)中国证监会、深圳证券交易所或公司认定的因其他原因使其独立的商业判断可能受到影响的人士。

第十一条股东大会审议关联交易事项时，下列股东应当回避表决：

(1)交易对方；

(2)拥有交易对方直接或间接控制权的；

(3)被交易对方直接或间接控制的；

(4)与交易对方受同一法人或自然人直接或间接控制的；

(5)在交易对方任职，或在能直接或间接控制该交易对方的法人单位或者该交易对方直接或

间接控制的法人单位任职的(适用于股东为自然人的)；

(6)因与交易对方或者其关联人存在尚未履行完毕的股权转让协议或者其他协议而使其表决权受到限制或影响的；

(7)中国证监会或深圳证券交易所认定的可能造成公司对其利益倾斜的法人或自然人。

第四章关联交易的内部控制

第十二条公司应建立健全关联交易内控制度，遵循诚实信用、平等、自愿、公平、公开、公允的原则，保障公司和股东的合法权益。

(1)明确关联交易的决策权限和审议程序，并在审议过程中切实落实关联董事和关联股东回避表决制度。

(2)公司向关联人高溢价购买资产的，或购买资产最近一期净资产收益率为负或低于公司本

身净资产收益率的，原则上交易对方应提供在一定期限内标的资产盈利担保或补偿承诺、或标的资产回购承诺。

(3)公司董事、监事及高级管理人员应实时关注公司是否存在被关联人或潜在关联人挪用资

金等侵占公司利益的问题。公司独立董事、监事至少应每季度查阅一次公司与关联人之间的资金往来情况，了解公司是否存在被控股股东、实际控制人及其关联人占用、转移公司资金、资产及其他资源的情况，如发现异常情况，及时提请公司董事会采取相应措施。

(4)公司发生因关联人占用或转移公司资金、资产或其他资源而给公司造成损失或可能造成损失的，公司董事会应及时采取诉讼、财产保全等保护性措施避免或减少损失。

(5)公司不得采用“自然人阻隔”、“信托阻隔”等方式隐瞒关联关系，不得采用“委托开发与实施项目”或通过非真实交易背景的“第三方中转交易”等方式将关联交易非关联化。第五章关联交易的审批

第十三条公司在经营管理过程中，如与关联人发生不可避免的关联交易时，相关部门须将有

关关联交易内容以书面形式提交公司管理层，对将发生之关联交易的必要性、合理性、定价的公平性进行初步审查；经初审认为必须发生此关联交易时，需向董事会提交书面报告，载明以下内容：

(1)关联交易方的名称、住所；

(2)具体关联交易的项目以及交易金额；

(3)确定关联交易价格的原则与定价依据；

(4)须载明的其他事项。

第十四条下列关联交易由公司管理层审批，并报深圳证券交易所备案：

(1)公司与关联自然人发生的交易金额在 30万元以下的关联交易；

(2)公司与关联法人发生的交易金额在 300 万元以下，且占公司最近一期经审计净资产绝对

值 0.5%以下的关联交易。

第十五条下列关联交易应由独立董事认可并发表书面意见后，提交董事会讨论审议，董事会

审议通过后须及时披露：

(1)公司与关联自然人发生的交易金额在 30万元以上的关联交易；

公司不得直接或者通过子公司向董事、监事、高级管理人员提供借款。

(2)公司与关联法人发生的交易金额在 300万元人民币以上，且占公司最近一期经审计净资

产绝对值 0.5%以上的关联交易；

(3)为关联方提供担保事项。

第十六条下列关联交易由公司董事会审议通过后，提交股东大会审议：

(1)公司与关联人发生的交易(公司获赠现金资产和提供担保除外)金额在3000万元以上，且占公司最近一期经审计净资产绝对值 5%以上的关联交易，应当按照深圳证券交易所《股票上市规则》的具体规定聘请具有执行证券、期货相关业务资格的中介机构，对交易标的进行评估或审计，提交股东大会审议；

(2)因关联董事回避后董事会不足 3人时，该关联交易应由公司股东大会审议；

(3)公司为关联人提供担保的，不论数额大小，均应当在董事会审议通过后提交股东大会审议。

第十七条独立董事、监事会应对需董事会或股东大会批准的关联交易是否公平、合理，是否存在损害公司和非关联股东合法权益的情形发表意见。

第十八条董事会对关联交易事项作出决议时，至少需审核下列文件：

(1)关联交易发生的背景说明；

(2)关联方的主体资格证明(法人营业执照或自然人身份证明)；

(3)与关联交易有关的协议、合同或任何其他书面安排；

(4)关联交易定价的依据性文件、材料；

(5)关联交易对公司和非关联股东合法权益的影响说明；

(6)中介机构报告(如适用)；

(7)董事会要求的其他材料。

第十九条根据深圳证券交易所《股票上市规则》相关规定，公司与关联人达成以下关联交易时，可以免予执行本规定相关条款：

公司与关联方之间发生一方以现金方式认购另一方公开发行的股票、公司债券或企业债券、可转换公司债券或者其他衍生品种；

公司与关联方之间发生一方作为承销团成员承销另一方公开发行的股票、公司债券或企业债券、可转换公司债券或者其他衍生品种；

公司与关联方之间发生一方依据另一方股东大会决议领取股息、红利或报酬；

深圳证券交易所认定的其他情况。

第六章关联交易的信息披露

第二十条公司有关关联交易的信息披露按照深圳证券交易所《股票上市规则》和公司《信息披露管理规定》的有关规定执行，公司披露关联交易时，应当向深圳证券交易所提交以下文件：

(1)公告文稿；

(2)与交易有关的协议书或意向书；

(3)独立董事事先认可该交易的书面文件；

(4)董事会决议、独立董事意见；

(5)交易涉及的政府批文(如适用)；

(6)中介机构出具的专业报告(如适用)；

(7)深圳证券交易所要求的其他文件。

第二十一条公司披露的关联交易公告按照深圳证券交易所信息披露格式指引编写，包括但不

限于以下内容：

(1)交易概述及交易标的的基本情况；

(2)独立董事的事前认可情况和发表的独立意见；

(3)董事会表决情况(如适用)；

(4)交易各方的关联关系说明和关联人基本情况；

(5)交易的定价政策及定价依据；

(6)交易协议的主要内容，包括交易价格、交易结算方式、关联人在交易中所占权益的性质和比重，协议生效条件、生效时间、履行期限等；

(7)交易目的及对公司的影响，包括进行此次关联交易的必要性和真实意图，对本期和未来财务状况和经营成果的影响等；

(8)当年年初至披露日与该关联人累计已发生的各类关联交易的总金额；

(9)深圳证券交易所《股票上市规则》规定的以及中国证监会和深圳证券交易所要求的有助于说明交易实质的其他内容。

第七章对与日常经营相关的关联交易的审议

第二十二条公司与关联人进行本规定第五条第(11)至第(14)项所列的与日常经营相关的

关联交易事项，应当按照深圳证券交易所《股票上市规则》的规定进行披露并履行相应审议程序：

(1)对于首次发生的日常关联交易，公司应当与关联人订立书面协议并及时披露，根据协议

涉及的交易金额以及本规定相关条款，提交董事会或者股东大会审议；协议没有具体交易金额的，应当提交股东大会审议。

(2)已经公司董事会或者股东大会审议通过且正在执行的日常关联交易协议，如果执行过程

中主要条款未发生重大变化的，公司应当在定期报告中按要求披露相关协议的实际履行情况，并说明是否符合协议的规定；如果协议在执行过程中主要条款发生重大变化或者协议期满需要续签的，公司应当将新修订或者续签的日常关联交易协议，根据协议涉及的交易金额分别适用本规定相关条款，提交董事会或者股东大会审议；协议没有具体交易金额的，应当提交股东大会审议。

(3)对于每年发生的数量众多的日常关联交易，因需要经常订立新的日常关联交易协议而难

以按照本条第(1)项规定将每份协议提交董事会或者股东大会审议的，公司可以在年初对本公司当年度将发生的日常关联交易总金额进行合理预计，根据预计金额分别适用本规定相关条款，提交董事会或者股东大会审议；如果在实际执行中日常关联交易金额超过预计总金额的，公司应当根据超出金额分别适用本规定相关的条款，重新提交董事会或者股东大会审议。

第二十三条日常关联交易协议至少应包括交易价格、定价原则和依据、交易总量或其确定方

法、付款方式等主要条款。

第二十四条公司与关联人签订日常关联交易协议的期限超过三年的，应当每三年根据本规定重新履行审议程序及披露义务。

第八章关联交易执行

第二十五条关联交易按决策权限经公司董事会或股东大会审议通过后，公司可与关联方正式

签订有关关联交易协议，该关联交易协议自双方签字盖章后生效。

第二十六条若该项关联交易属于在股东大会休会期间发生并须即时签约履行的，可经公司董

事会审查后，与有关关联方签订关联交易协议，待股东大会审议通过后正式生效。

第二十七条关联交易协议签订并在协议有效期内，因生产经营情况的变化而导致必须终止或

修改有关关联交易协议的，合同双方当事人可签订补充协议以终止或修改原协议；补充协议可视具体情况即时生效或在经股东大会确认后生效。

第九章附则

第二十八条本规定由公司董事会负责解释。

第二十九条本规定自公司董事会通过之日起实施，修订时亦同。

关联交易涉税风险

一、关联关系如何判别？

不论是国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法[试行]》的通知国税发[2009]2号、还是国家税务总局公告2016年第42号《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》，对关联关系的判定在实质上观点都是一致的，从内在实质上看一方对另一方形成控制关系时则属于关联关系，这里的控制是指一方有权决定另一方的财务和经营政策，并能据以从另一方的经营活动中获取利益。具体表现形式有以下八种：

1.一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。

2.一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。

3.一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。

4.一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。

5.一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。

6.一方的购买或销售活动主要由另一方控制。

7.一方接受或提供劳务主要由另一方控制。

8.一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到25%持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。

这里应注意：仅因国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员而存在关系的，不构成税法认定的关联关系。

二、关联交易的类型有哪些？

关联交易是指企业有依存关联关系的关联方之间发生的特定类型的应税交易，主要分以下五种类型：

1.有形资产使用权或者所有权的转让。有形资产包括商品、产品、房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具器具等。

2.金融资产的转让。金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

3.无形资产使用权或者所有权的转让。无形资产包括专利权、非专利技术、商业秘密、商标权、品牌、客户名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权等。

4.资金融通。资金包括各类长短期借贷资金（含集团资金池）、担保费、各类应计息预付款和延期收付款等。

5.劳务交易。劳务包括市场调查、营销策划、代理、设计、咨询、行政管理、技术服务、合约研发、维修、法律服务、财务管理、审计、招聘、培训、集中采购等。

三、关联交易的涉税风险点

税收筹划方案应有合理商业目的和经济业务实质，单纯以减少、免除或推迟缴纳税款为目的，而进行筹划的关联交易，企业会面临纳税调整并承担相应法律责任的风险。关联交易的涉税风险主要有以下五点：

1、不同区域关联交易的不合理设计的风险

没有实质经济业务的基础上，利用不同国家和地区的不同税收政策，在关联方主体间操作进行关联交易，达到避税的目的，使企业税收利益的最大化。

国与国之间的税收政策规定差别很大，比如2016年数据：企业所得税美国35%最高现已降至20%、法国34.43%、德国15.83%、日本23.4%、韩国22%、英国19%，意大利24%,，中国25%、香港16.5%，百慕大、开曼群岛则没有企业所得税。我国境内不同省份之间税收政策也有差异，比如西藏在2020年之前是15%。

不同国家间企业所得税税率差距很大，企业没有实质经济业务在优惠地的关联交易避税，会造成本国政府少收税，跨国交易会把本国的利润以及财富转移至国外，性质严重，是税务机关监管的重点。同一国家不同区域企业所得税税率的差距也很大，违规利用关联交易避税，也会造成不同区域的税源流失，必然会引起本区域税务机关的关注。

2、关联企业间业务往来未遵循独立交易原则的风险

企业各关联方之间发生关联交易，涉及生产制造、销售、管理、投资等经济业务各自独立，自负盈亏，自担风险。按照我国税法规定，关联企业间业务往来应遵循独立交易原则，企业各关联方涉及的关联交易产生的利润应与独立企业经营所获取的利润基本一致，否则将面临税务机关转让定价调查的风险。

3、关联企业间关联交易定价不公允的风险

利用关联交易避税，很多是通过关联交易的定价来实现的，市场经济条件下，定价主要取决于市场的供求关系。关联交易的价格是否公允是税务机关关注的重点，没有市场公允价时,税企会产生分歧。实务中一般都采用提交同期资料的方式来证明价格公允。

所谓的同期资料，就是由专门的中介机构来出具专门的数据报告，论证某项或某类关联交易定价的公允性，如果税务机关认为论证合理，则予以采纳，不再进行关联交易避税的纳税调整，也就是不再主张补税，否则还是要补税和加收利息。

4、股息分配未扣缴非居民企业所得税的风险

按照我国税法规定，非居民企业及合格境外机构投资者从中国居民企业取得的股息、红利，通常要按照法定税率10%缴纳企业所得税。

5、未按规定履行关联申报及同期资料准备义务的风险

依据国家税务总局公告2016年第42号《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》规定，进行申报及同期资料的准备、提供、保存。如未按规定履行，企业将面临行政处罚、反避税调查、增加罚息等风险。

四、关联交易涉税的风险控制

企业关联方间的关联交易，涉税风险防控应关注如下四点：

1、涉及不同区域优惠税率的关联交易，应注意关联交易的实质经济业务，有合理商业目的。

2、熟悉不同税收优惠区域的适用政策。

3、了解税务机关反关联交易避税调查的程序

4、按税务规定进行关联申报，提报、留存关联交易的原始资料，证明关联交易真实发生和定价公允。

目前的国际、国内经济形势复杂多样，关联关系的存在使得交易条件与市场条件发生很大差别，交易结果是否符合"独立交易原则"、定价是否公允等是税务机关关注的重点，企业财务人员应全面予以关注。

关联方涉税风险点

一、对于关联方的界定，目前有税法、公司法和会计三个口径：

1、税法对关联方的定义

《企业所得税法实施条例》规定，关联方是指在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系、直接或者间接地同为第三者控制、在利益上具有相关联的其他关系的企业、其他组织或者个人。

根据国税发[2009]2号的规定，直接或间接持股25%以上、借贷资金占一方实收资本50%以上或一方借款金额总额的10%由另一方担保、一方半数以上的高管由另一方委派或双方半数以上的高管同为第三方委派、一方的销售、购买受另一方控制等。

2、公司法对关联方的定义

《公司法》规定，关联关系是指公司控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员与其直接或者间接控制的企业之间的关系，以及可能导致公司利益转移的其他关系，不含同受国家控股的企业。

3、会计对关联方的定义

根据《企业会计准则第36号——关联方披露》的规定，关联关系区分为控制、共同控制、重大影响。比如常见的母子公司、合营企业、联营企业、股东、关系密切的家庭成员等都属于关联方。

通过三个口径对关联方的定义，税法上对关联方的界定还是比较清晰的，容易量化，方便监管。

二、对于关联交易，税务上有哪些需要注意的点呢？

1、关联方的借款利息扣除

根据《企业所得税法》及实施条例和财税[2008]121号文的规定，关联企业间的借款受债资比的限制，金融企业的债资比为5：1，非金额企业的债资比为2：1，即关联企业间贷款利息支出不超过债资比例范围的可以在银行同期贷款利率内据实扣除。对于超出债资比例的，如能提供交易活动符合独立交易原则的资料，也可税前扣除。

关联方个人的借款利息也参照上述扣除条件。

需注意的是，根据财税[2019]29号文的规定，自2019年2月1日至2020年12月31日对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。但在企业所得税上，根据《企业所得税法》的规定，对于不符合独立交易而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方式调整，因此在企业所得税上存在被调整的风险。

2、企业间支付的管理费用/特许权使用费扣除

《企业所得税法实施条例》规定，企业间支付的管理费、内营业机构间支付的租金和特许权使用费，及非银行企业内营业机构之间支付的利息，是不得税前扣除的。

子公司支付给母公司的管理费不得在税前扣除，对于有实际发生业务的企业根据国税发[2008]86号的规定转变为服务费的形式，但需按照独立交易原则确定服务价格。对于涉及对多个企业提供服务的，根据国家税务总局公告2015年第45号文的规定还需注意成本与收益相匹配的原则进行成本分摊，以免被纳税调整。

为防止偷漏税，税局曾针对2004-2013年向境外关联方支付服务费和特许权使用费的企业进行摸底排查，重点关注了向避税地等低税国家和地区的支付。对于目前有些企业在境外设立空壳公司支付费用以降低税负的做法，国家税务总局公告2017年第6号规定了企业向未执行功能、承担风险，无实质性经营活动的境外关联方支付费用，不符合独立交易原则的，税务机关可以按照已税前扣除的金额全额实施特别纳税调整。虽然国家税务总局公告2015年第16号已被全文废止，但税局对向境外关联企业支付的费用不符合独立交易原则的企业，在纳税年度起10年内仍有特别纳税调整权。

3、个人股东向企业的跨年度借款

个人投资者从其投资企业中借款在年度终了后未归还且又未用于企业生产经营的，按《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）规定视为红利分配计缴个人所得税。

有些人可能存在侥幸心理觉得马上还款就可以退还已缴纳的税款，虽已还款但是该借款行为的纳税义务已发生，已征收的税款是不予退还的。所以有向企业借款的股东需在年底做好清账处理。

4、关联方取得的技术转让收入不免税

国税函[2009]212号规定，居民企业间符合条件的技术转让所得免征企业所得税，但并非所有符合条件的技术转让所得都可以享受优惠。根据财税[2010]111号文的规定，100%持股的关联方间不得享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

5、关联企业间的广告费分摊扣除

对于签订广告分摊协议的关联企业，一方可以将在限额比例内扣除的广宣费在另一方部分或全部扣除，同时另一方可不将该归集的广宣费计算在限额扣除范围内。

关联交易合法有效的判断标准（附8个经典案例）

我国法律虽然没有禁止关联交易，但明确要求控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员不得“利用关联关系损害公司利益”。合法有效的关联交易不仅需要符合履行了信息披露、经股东会或者股东大会同意等法律、行政法规或者公司章程规定的程序性要求，还应当满足交易公平的实质性要求。

2019年4月29日实施的最高人民法院关于适用《中华人民共和国公司法》若干问题的规定（五）第一条规定，关联交易损害公司利益，原告公司依据公司法第二十一条规定请求控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员赔偿所造成的损失，被告仅以该交易已经履行了信息披露、经股东会或者股东大会同意等法律、行政法规或者公司章程规定的程序为由抗辩的，人民法院不予支持。

该司法解释明确规定，仅仅履行法定程序不能作为损害公司利益关联交易的豁免理由。关联交易的交易本身也应符合公平原则，交易价格公允合理，平等有偿，不存在输送公司利益、抽逃出资等损害公司利益之情形。

控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员在利用关联关系进行关联交易时，应满足如下要求：

（一）关联交易的信息依照法律、行政法规或者公司章程的规定进行了披露，并由股东会、股东大会或者董事会作出了有效决议，同意进行关联交易；

（二）关联交易属于正常的商业往来，交易价格公允合理，平等有偿；

（三）关联交易符合交易双方的经营需要，不损害公司利益。

附8个经典案例：

案例1：武穴市迅达医化有限公司与湖北迅达药业股份有限公司、李亮公司关联交易损害责任纠纷案，案号：(2017)最高法民申2409号，审理法院：最高人民法院

裁判要旨：本院经审查认为，本案争议焦点是案涉关联交易是否损害了武穴迅达医化公司的利益。（一）关于交易价格是否合理、公允。（二）企业在经营期间是否有固定利润收入与关联交易是否对公司造成损失之间并不存在对应的因果关系。

案例2：上诉人贵州东圣恒泰矿业投资管理有限公司与被上诉人兖矿贵州能化有限公司、安顺永峰煤焦集团有限公司公司决议及公司关联交易损害责任纠纷案，案号：(2017)最高法民终416号，审理法院：最高人民法院

裁判要旨：本案中，东圣公司董事会及股东会决议作出时，各方董事及股东代表均参加会议并一致同意表决通过，对决议内容未提出异议。参与表决的董事及股东代表与决议事项虽具有关联关系，但法律并未对其行使表决权作出限制，并不能因此认定其行为构成滥用股东权利。至于董事会或股东会的召开是否违反公司章程关于会议召集程序的相关规定，应为董事会或股东会决议撤销的事由，不属于对相关决议效力认定的依据。

案例3：上诉人瑞士魏克控股有限公司、泰州魏德曼高压绝缘有限公司与被上诉人泰州浩普投资有限公司公司关联交易损害责任纠纷案，案号：(2012)苏商外终字第0049号，审理法院：江苏省高级人民法院

裁判要旨：瑞士魏克公司持有香港魏德曼公司99.99%的股权，因此两者之间关联关系是显而易见的。在瑞士魏克公司的控制下，自2000年起，泰州魏德曼公司将其产品低价出售给香港魏德曼公司。泰州税务部门对此进行了查处，泰州魏德曼公司据此自行调整了应纳税所得额，并补缴了所得税。这表明泰州魏德曼公司和瑞士魏克公司认可其存在转让定价的避税行为。据此，瑞士魏克公司应当将该应纳税所得额一并归入公司，但其并未将该部分应纳税所得额归入泰州魏德曼公司。一审法院据此认定瑞士魏克公司利用关联交易行为损害了泰州魏德曼公司的利益，并无不当。

案例4：上诉人弘健公司、余鸿之因与被上诉人富连江公司公司关联交易损害责任纠纷案，案号：(2013)鄂民二终字第00084号，审理法院：湖北省高级人民法院

裁判要旨：关于余鸿之是否利用其与弘健公司的关联关系损害富连江公司利益问题。首先，就程序而言，余鸿之作为富连江公司2009年至2010年期间的实际负责人，其在涉及公司的重大交易时，未经董事会表决通过或董事长同意，程序不当。尤其是富连江公司与弘健公司进行本案所涉的四笔交易时，基于余鸿之与弘健公司的关联关系，余鸿之应自动回避。但现已查明，余鸿之涉案四笔交易过程中，不仅未履行回避义务，相反，还直接批准了交易事项。因此，余鸿之在前述交易过程中违反了法定程序。其次，就实体而言，依余鸿之最终批准的合同条款，富连江公司将弘健公司（或通过其关联公司）以939.8万元采购的设备，以4395万元的价款予以购买，该差额达到3455.2万元。余鸿之既不能对该巨额差额进行合理说明，该差额也与市场惯例不相符合。因此，该差额应视为富连江公司的损失。综上，由于余鸿之在涉案四笔交易过程中，既违反法定程序，也客观上造成了富连江公司的损失，因此，应认定余鸿之该行为属于违反《中华人民共和国公司法》第二十一条“公司的控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员不得利用关联关系损害公司利益”规定的行为。

案例5：上诉人迪美斯（太仓）窗型材有限公司与被上诉人彼得·容根费尔德公司关联交易损害责任纠纷案，案号：(2013)苏商外终字第0008号，审理法院：江苏省高级人民法院

裁判要旨：本院认为，其一，涉案交易经太仓迪美斯公司董事会决议一致同意，并非彼得个人未经董事会同意之行为，并不违反公司的相关规定。其二，彼得在任职太仓迪美斯公司董事期间，其在公司董事会做出涉案交易决议中发表意见和进行表决，是履行董事职责，并未超越公司章程或者董事会授权的权利范围。其三，如果存在董事利用关联交易损害公司利益的情况，则也应当由做出涉案交易决定的全体董事承担责任，而不是仅由其中的某一位董事承担全部责任，故太仓迪美斯公司仅要求董事彼得承担全部可能的侵权责任，于法无据，本院不予支持。

案例6：上诉人佛山市三水宏通土石方工程有限公司与被上诉人广州东方饮食娱乐有限公司、叶耀松、原审第三人三水市千叶渡假酒店有限公司公司关联交易损害责任纠纷案，案号：(2017)粤06民终643号，审理法院：广东省佛山市中级人民法院

裁判要旨：宏通公司在诉讼中明示该司代表千叶酒店在本案提出赔偿请求，实体性法律依据是《中华人民共和国公司法》第二十一条。该法条规定如下：“公司的控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员不得利用其关联关系损害公司利益。违反前款规定，给公司造成损失的，应当承担赔偿责任。”其中，“利用其关联关系”和“损害公司利益”是判定赔偿责任的两条根本标准。该根本标准具体体现为交易主体、交易动机、交易行为和交易结果四个要件。1.交易主体。《中华人民共和国公司法》第二百一十六条规定：“本法下列用语的含义：(一)高级管理人员，是指公司的经理、副经理、财务负责人，上市公司董事会秘书和公司章程规定的其他人员。(二)控股股东，是指其出资额占有限责任公司资本总额百分之五十以上或者其持有的股份占股份有限公司股本总额百分之五十以上的股东；出资额或者持有股份的比例虽然不足百分之五十，但依其出资额或者持有的股份所享有的表决权已足以对股东会、股东大会的决议产生重大影响的股东。(三)实际控制人，是指虽不是公司的股东，但通过投资关系、协议或者其他安排，能够实际支配公司行为的人。(四)关联关系，是指公司控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员与其直接或者间接控制的企业之间的关系，以及可能导致公司利益转移的其他关系。但是，国家控股的企业之间不仅因为同受国家控股而具有关联关系。”2.交易动机。关联交易涉及关联人的利益。关联人进行关联交易之时可能为牟取私利而损害公司利益，也有可能利用其掌握公司信息的便利、便捷促成公司的交易，达到关联人与公司利益的双赢。关联交易的目的并非当然不正当。该要素是评判关联交易的重要指标。3.交易行为。《中华人民共和国公司法》所规制的关联行为主要是指关联交易中的非常规交易行为，即关联交易主体滥用集中管理、股权分散或者事实上对公司的控制力，从事损害公司利益的关联交易行为。该行为通常表现为关联公司之间就收益、成本、费用与损益的摊计不合理或不公正。4.交易结果。只有关联交易人的交易行为给公司带来现实的或明显可能发生的损失，公司或相关权利人才能要求关联交易人承担赔偿责任。

案例7：上诉人芜湖博英药业科技股份有限公司与被上诉人苏州颐华生物医药技术股份有限公司公司关联交易损害责任纠纷案，案号：(2017)皖02民终810号，审理法院：安徽省芜湖市中级人民法院

裁判要旨：该关联交易是否损害了公司的利益。从本案证据来看，要判断该关联交易是否损害了博英公司的利益，要从以下三个方面来分析：1、案涉两份技术转让协议是否违反了博英公司的公司章程规定。2、案涉的两份技术转让合同是否存在如博英公司所述的有欺诈、胁迫或者显失公平的情形。3、博英公司提供的证据能否证明损失的存在。

案例8：上诉人上海真功夫快餐管理有限公司与被上诉人蔡达标、李跃义、蔡春媚、东莞市科普达厨具制品有限公司以及原审第三人真功夫餐饮管理有限公司公司关联交易损害责任纠纷案，案号：（2015）东中法民二终字第1919号，审理法院：广东省东莞市中级人民法院

裁判要旨：我国公司法并无禁止关联交易，我国公司法仅对“利用关联关系损害公司利益”的行为进行规范。合法有效的关联交易应当同时满足以下三个条件：交易信息披露充分、交易程序合法、交易对价公允。案涉交易是否属于合法有效的关联交易，本院围绕上述三个条件审查分析如下：首先，从2008年4月19日的真功夫公司《2008年第三次董事会记录》、2009年1月5日《临时董事会纪要》载明的参加会议人员以及议案情况来看，真功夫公司的各股东对于蔡达标存在关联交易的行为是知晓的，没有证据显示蔡达标、蔡春媚隐瞒或未充分披露案涉交易信息。其次，从真功夫公司及其下属子公司与科普达公司之间的密切关系来看，科普达公司当然是真功夫公司及其下属子公司的供应商，无需通过其他的程序另行选定，现无证据显示案涉交易的程序不合法。最后，案涉《真功夫采购框架合同》约定，科普达公司保证其供货价格在同等条件下不高于市场通行价格，否则，科普达公司需要支付前三个月采购金额计算之差价三倍的违约金，同时真功夫公司及其下属子公司有权终止合同。因此在无相反证据的情况下，可认定通过该方式达成的交易其对价是公允的。综合以上三个交易条件分析，原审法院认定现有证据显示案涉交易均为合法有效的关联交易并无不当。