【陇上税语按】：在实际工作中，支付劳务报酬尚存在一些政策理解和实际操作层面的误区，对此，某市个人所得税专家张永军先生对相关政策进行了梳理，供大家参阅。
支付劳务报酬应避免政策执行“误区”
张永军
目前，单位在正常经营管理过程中，或多或少、长期或短期的需要个人向单位提供服务即提供临时性劳务，单位需要向个人支付劳务报酬，根据《中华人民共和国个人所得税法》及《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定，劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。如何准确判断提供劳务的性质，不仅是一个劳务界定的问题，附带的更是一个税收问题。首先要判断一下提供劳务的个人与接受劳务的单位之间的关系，如果个人是单位雇用的员工，存在雇佣关系，那么个人为单位所提供的劳务属于个人的工作份内之事，单位支付的劳务报酬实际上就是工资薪金，只需缴纳工资薪金类的个人所得税；如果个人与接受劳务的单位之间没有雇佣关系，个人向单位提供的劳务完全可以独立完成并不接受单位日常管理，那么这就是一种单纯的业务往来关系，需要按照规定缴纳提供劳务服务类的增值税、个人所得税、附加税费等。但在实际工作中，支付劳务报酬还存在一些政策理解和实际操作层面的误区，需要引起基层征收单位的关注。
误区一：支付给自然人的劳务报酬，不需要发票就可以税前扣除
释义：以上理解是错误的，支付给自然人的劳务报酬，需要取得劳务报酬项目的发票才可以税前扣除。
提醒：根据国家税务总局2018年第28号公告的规定，支付给自然人的劳务报酬不超过500元的，可以用收款凭证税前扣除。
误区二：支付给自然人的劳务报酬，在代开发票环节征收个人所得税
释义：以上理解是错误的，自然人取得劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得申请代开发票的，在代开发票环节不再预征个人所得税，均由支付单位在支付款项时预扣预缴个人所得税。
提醒：代开发票单位( 包括税务机关和接受税务机关委托代开发票的单位)在发票备注栏内统一注明“个人所得税由支付方依法预扣缴（或代扣代缴）”。
误区三：单位支付给提供劳务的人员劳务报酬10300元，预扣个人所得税的计税依据是含税收入
释义：以上理解是错误的，应该按照不含税收入计算预扣预缴的个人所得税。
不含税收入=10300/1.03=10000元，预扣预缴的个税=10000*（1-20%）*20%=1600元
提醒：劳务报酬所得项目计税依据为不含增值税收入。计算个人所得税时，已缴纳的增值税附征税费，可以从不含增值税收入中扣除后，再减除费用。
误区四：支付给自然人的劳务报酬，支付方在预扣个人所得税时直接乘以20%税率计算
释义：以上理解是错误的，在计算税款时应先确定收入额，再按照20%的比例税率预扣个税。
提醒：《中华人民共和国个人所得税法》第六条规定：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。每次收入不超过四千元的，费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。
误区五:支付给自然人的劳务报酬不超过800元的，无需申报个人所得税
释义：以上理解是错误的，单位作为劳务报酬的支付方，应履行个人所得税的预扣预缴义务。
提醒1：劳务报酬所得每次收入未超过800元的，由于预扣预缴时是按照“劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算”来计算，所以应预扣预缴个人所得税税额为0，0并不代表不需要明细申报。
提醒2：《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定：实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得包括：（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得：（五）利息、股息、红利所得；（六）财产租赁所得；（七）财产转让所得；（八）偶然所得。
误区六：支付同一自然人的同一项目的劳务报酬，一个月内多次取得的，每次都可以减去800元或者收入20%的扣除费用
释义：以上理解是错误的，劳务报酬所得属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。
提醒：《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条第（一）项规定，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。
联系客服
