本文仅根据个人经验及对实务操作的理解，对投行资金核查的实务操作进行简单探讨。
01.
资金核查，主要是核查企业的货币资金账户，包括现金、银行存款、其他货币资金等方面的实质性核查，以及货币资金管理制度等内控环节的核查。此外，投行一般也会对公司的实际控制人、董监高、出纳等个人资金账户进行核查。
02.
为什么要执行资金核查
曾经，一位资深审计人员说：审计中，一般大家都认为收入是审计风险最大的科目，而实务当中，风险仅次于收入的，应该就是货币资金。
对于公司层面，如果不进行资金核查，可能给我们带来较大的风险，这里就简单列举几个可能存在的风险：
1、公司股东利用个人资金，向公司输血，虚构收入；
2、公司隐瞒存在的关联交易；
3、公司隐瞒存在的商业贿赂、回扣、佣金等；
4、公司隐瞒非交易性质的资金往来；
5、公司割裂部分业务，进行体外循环；
6、公司虚增资金账户余额；
……
对于个人层面：
1、公司可能利用员工个人账户进行商业贿赂；
2、实际控制人可能用个人账户支付本该公司承担的一些费用；
3、公司可能使用股东个人账户收付公司经营款；
4、公司实际控制人账户是否存在同业竞争主体分配的分红；
……
03.
如何进行资金核查
大家一般都有通用的资金核查指引，核查程序也大同小异，一般都包括：打印账户清单、打印银行流水对账单、核查企业信用报告、函证、现金盘点、银行流水与会计记录的交叉检查、其他货币资金的核查、个人交易账户的检查等等。对于这些通用的核查程序这里就不多做探讨，我们主要谈谈实务当中，这些程序执行的一些小细节。
1、确保银行资料的真实性
一般来说，我们都要求与公司出纳一同前往银行打印相关资料，避免银行资料被企业篡改。值得注意的是，打印时，应当确认银行的真实性、银行工作人员身份的真实性。曾经，事务所审计时就发行银行网点是假的，是企业特意伪造的。还有身边的一个例子，福建的一家拟上市公司，财务总监特意陪同事务所的小朋友到银行的贵宾厅，由行长亲自办理银行函证，结果小朋友函证回去，却发现自己疏忽将账户的余额信息填错了，而这位行长却盖了相符的章。函证这样一件小事，却劳烦财务总结、银行行长亲自督办，值得深思，结果这个项目也因为其他问题被发现而终止了。所以，在打印银行资料、执行函证之前，应当在银行官网上查询网点的地址、联系电话，确认银行确实存在。到达银行后，应当与业务办理人员进行简单的交流，记录其工作编号，确认其为银行的员工。
2、确保资金账户的完整性
企业开立的人名币账户可以在人民银行或者基本户开户行进行打印，账户清单详细记录了企业账户的账号、开立银行、账户类别、开立时间、销户时间等信息，我们可以根据账户清单进行核查，确保账户的完整性。但是，值得注意的是，银行打印出的账户清单，是不包括外币账户的，外币账户需要企业提供并申明所提供的清单是完整的，如果企业涉外业务较多，就需要考虑这方面的风险。
3、银行对账单与会计记录的交叉核对
企业的银行交易记录一般都非常多，不可能做到逐一核查，只能进行抽样，但是在实务当中，抽样方法包含了很多人个人的判断，值得探讨。一般来说，大额的资金交易风险相对较高，所以一般都是按从大到小排序，从会计记录核查到银行对账单，但是，到多少金额终止核查，需要职业判断。如果企业有对各个银行账户进行功能划分，比如有的账户专门发工资，有的账户专门收客户款，有的账户专门缴税，这样我们可以依据账户的功能属性，划定相应的核查标准，比如专门发工资的账户，经常发生大于员工工资总和的收付款，就应当警惕。如果企业各个账户是混用的，没有什么规律，这样只能降低抽样的标准线，增加核查样本，同时，这也反映了企业的内控是有一定问题的。当然，如果企业运用了一些防核查手段，比如把异常的交易拆分成多笔小额款，那么低估方向的检查就应当增加一些随机性。比如，从银行对账单出发，随机抽取不定金额的交易，追查至会计记录。
上述两种方法主要从高估和低估方向分别核查企业的资金流水。但是，如果仅仅是执行银行对账单追查至会计记录，会计记录追查至银行对账单的核查，那么，只能验证企业的资金流水是否被完整记录而已，企业支付的对象是否异常、交易资金代表的性质是否异常等都没有被验证。所以，这两种方法，都应该追查至相应的支持性文件，比如经营款应有相应的合同，合同约定的业务是否异常，是否伪造为贸易背景却暗地里进行资金拆借。
4、银行函证
香港的银行一般都是自有模板，不管我们如何填列，香港的银行都是按照他们的模板进行回复，所以一般都不填信息，直接寄送给他们。而国内的银行一般都是我们将企业提供的函证信息填好，给银行进行函证，银行根据函证信息，回复相符或者不符，但也有的银行会用自有模板。如果某个函证事项企业给的信息是无，那么也需要填个“无”字上去，因为如果不填，有的银行会认为你不需要函证这项，直接跳过了。如果是外地的，风险判断是较小的银行函证，可以通过邮寄的形式，但需要注意，整个邮寄过程中都应在核查人员的控制之下，即要核查人员独立寄独立收，不能通过企业邮寄。
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