预售收入预缴的企业所得税，按会计制度规定，应该在“递延所得税资产”反映。实务中，因麻烦调整，往往忽略此科目。理论上，递延所得税资产或负债都是因为税会差异引起的，这里不再详细描述，仅举例，希望能读懂此科目的运用。
基本操作：
所得税费用确定：期末（季度、半年末，年末）
（1）根据会计利润与调整事项计算出应交税金，借记“所得税费用”，贷记“应交税金-应交所得税”
（2）计算本期递延所得税负债增加额，借记“所得税费用”，贷记“递延所得税负债”
（3）计算出本期递延所得税资产增加额，借记“递延所得税资产”贷记“所得税费用”
可做以下合并分录：
借：所得税费用（实际应交企业所得税额+本期递延所得税负债增加额-本期递延所得税资产增加额）
递延所得税资产（本期可抵扣暂时性差异*税率）
贷：递延所得税负债（本期应纳税暂时性差异*税率）
应交税金-应交所得税（实际应交额）
上述看起来有些复杂，为了便于理解，举例说明。
记住一点：本期所得税费用，永远是按会计制度规定实际反映的利润总额，然后调整永久性差异后，应交的所得税。这一点可以验算本期所得税费用是否正确。
例：案例:某房地产开发有限责任公司2017年度开发A小区，2017年流动资产10000万元，流动负债4000万元，实收资本6000万元。（不考虑其他资产）2018年开始预售。当年取得预售房款10亿元,缴纳税金及附加33万元,预缴土地增值税1500万元,期间费用为1000万元。（不考虑增值税等其他因素，假设计税毛利率为15%）
1、会计利润：很明显，2018年利润表反映利润总额-1000万元。
2、按税收规定，10亿元预售收入应预缴企业所得税，调整后，2018年应纳税所得额为12467（100000*15%-1533-1000）。应缴企业所得税为：12467*25%=3116.75万元。
本期在不考虑特殊业务调整时，应纳税所得额为-1000，所得税-250，因此本期所税费用为-250。
会计处理如下：借：所得税费用3116.75
贷：应交税金-应交所得税3116.75
借：递延所得税资产3366.75，
贷：所得税费用3366.75。
当然，也可以对未计入费用的税金及附加确定递延所得税负债，会计处理如下：
借：所得税费用3116.75
贷：应交税金-所得税3116.75
借：所得税费用383.25
贷：递延所得税负债383.25
借：递延所得税资产3750
贷：所得税费用3750
实务中：由于房地产企业一般预计利润总是大于当期缴纳的税金及附加，因此不需要反映递延所得税负债。
实际意义：设立递延所得税资产后，能够真实反映企业本年利润状况。本例如果不在递延所得税资产科目中反映，那么常常会做这样的简单一笔分录：借：所得税费用3116.75贷：应交税金-所得税3116.75。结果是：本年利润为-4116.75（-1000-3116.75）。而实质上，本期会计上没有实现销售，只是发生费用1000万元。实际上本年利润应该是-1000+250=-750万元。而税务上对预收款要求视同实现销售，交纳所得税，提前交纳了，提前支付了货币资金，增加的是递延资产。资产负债表如下：
资产项目 | 期末数 | 忽略递延期末数 | 期初数 | 权益项目 | 期末数 | 忽略递延期末数 | 期初数 | ||
流动资产 | 货币资金 | 97467 | 97467 | 流动负债 | 短期借款 | 4000 | 4000 | ||
应收票据 | 应付票据 | ||||||||
应收帐款 | 应付账款 | ||||||||
预收帐款 | 100000 | ||||||||
存货 | 10000 | 10000 | 10000 | 应付职工薪酬 | |||||
预付帐款 | 应交税费 | 1583.75 | |||||||
应付利息 | |||||||||
流动资产合计 | 107467 | 107467 | 10000 | 流动负债合计 | 105583.75 | 105583.75 | |||
非流动资产 | 固定资产 | 非流动负债 | 递延所得税负债 | ||||||
负债合计 | |||||||||
所有者权益(或股东权益) | 实收资本(或股本) | 6000 | 6000 | 6000 | |||||
资本公积 | |||||||||
盈余公积 | |||||||||
非流动资产合计 | 未分配利润 | -750 | -4116.75 | ||||||
递延所得税资产 | 3366.75 | 所有者权益合计 | |||||||
资产总计 | 110833.75 | 107467 | 10000 | 负债和所有者权益(或股东权益)总计 | 110833.75 | 107467 | 10000 |
上述资产负债表：货币资金=100000-1000（期间费用）-1533（税金及附加）=97467
应交税费=3116.75-1533=1583.75
本期资产负债率=95.2%，如果不反映递延，本期资产负债率为：98.25%
承上例：2019年部分项目完工。当年会计核算确认销售收入16亿元（包括2018年预售房款10亿元）。2019年取得预售房款5亿元,开发成本12亿元（等于计税成本），缴纳税金及附加550万元（包括2019年预售房款5亿元缴纳税金及附加165万元）,预缴土地增值税1650万元（包括2019年预售房款5亿元缴纳土地增值税750万元）,发生期间费用1500万元。假设无其他纳税调整事项，假设计税毛利率为15%,土地增值税预征率为1.5%。如何会计处理，如何填写申请表？1.填报2019年度视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表(新版企业所得税年度纳税申报表A105010)。
分析：
2019年利润总额：160000（销售）-120000（成本）-1500（费用）-税金及附加（1533+550-165+1650-750）=35682万元。
如果不考虑预售收入本期特殊业务调整，本期应纳所得税为：35682*25%=8920.50万元。
调整特殊业务：35682-上期调增的预计利润（15000-1533）+本期应调增预计利润（7500-915）=28800万元。本期实际应缴所得税：28800*25%=7200万元。
会计处理：
借：所得税费用7200
货：应交税金-应交所得税7200
借：递延所得税资产（7500-915）*25%=1646.25
贷：所得税费用-递延所得税费用1646.25
转回上期:借：所得税费用3366.75贷：递延所得税资产3366.75
实际意义：真实反映财务本年利润=35682-8920.50=24761.5万元。
当期所得税费用就是当期应交所得税=应纳税所得*所得税税率(25%),其中应纳税所得=税前会计利润（即利润总额）+纳税调整增加额-纳税调整减少额。
所得税费用（或收益）=当期所得税+递延所得税费用（－递延所得税收益）
承上例：假设2019年购进固定资产500万元，税收按政策允许加速折旧实行一次性扣除。不得扣除广告费支出20万元，不得扣除罚款支出10万元。（不考虑增值税等）
则：2019年应纳税所得额为35682-上期调增的预计利润（15000-1533）+本期应调增预计利润（7500-915）-500（一次性）+20+10=28330
应纳税所得额为28330*25%=7082.5万元。
会计处理如下：
借：所得税费用：7082.5
贷：应交税金-应交所得税7082.5
借：所得税费用-递延所得税125（固定资产一次性扣除）
贷：递延所得税负债125
借：递延所得税资产5（广告费）
贷：所得税费用5
借：递延所得税资产（7500-915）*25%=1646.25
贷：所得税费用-递延所得税费用1646.25
转回上期:借：所得税费用3366.75贷：递延所得税资产3366.75
本期所得税费用为：7082.5+125-5-1646.25+3366.75=8923万元。
本期利润总额调整永久性差异后的应纳税额为：（35682+10）*25%=8923万元。
本期本年利润为：-750+35682-8923=26009万元。
如果简单的将实际应交数确定为所得税费用，则本年利润为：35682-7082.5=28599.5万元。
本期资产负债表如下：
资产项目 | 期末数 | 忽略递延期末数 | 期初数 | 权益项目 | 期末数 | 忽略递延期末数 | 期初数 | ||
流动资产 | 货币资金 | 203267 | 203267 | 97467 | 流动负债 | 短期借款 | 4000 | 4000 | 4000 |
应收票据 | 应付票据 | ||||||||
应收帐款 | 应付账款 | ||||||||
预收帐款 | 50000 | 50000 | 100000 | ||||||
存货 | -110000 | -110000 | 10000 | 应付职工薪酬 | |||||
预付帐款 | 应交税费 | 9284.25 | 9284.25 | 1583.75 | |||||
应付利息 | |||||||||
流动资产合计 | 107467 | 流动负债合计 | 105583.75 | ||||||
非流动资产 | 固定资产 | 500 | 500 | 非流动负债 | 递延所得税负债 | 125 | 125 | ||
负债合计 | 63409.25 | 63409.25 | |||||||
所有者权益(或股东权益) | 实收资本(或股本) | 6000 | 6000 | 6000 | |||||
资本公积 | |||||||||
盈余公积 | |||||||||
非流动资产合计 | 未分配利润 | 26009 | 24362.75 | -750 | |||||
递延所得税资产 | 1651.25 | 5 | 3366.75 | 所有者权益合计 | |||||
资产总计 | 95418.25 | 93772 | 110833.75 | 负债和所有者权益(或股东权益)总计 | 95418.25 | 93772 | 110833.75 |
上述报表：货币资金=期初97467+60000（本期销售）+50000（本期预收）-2200（支付税金）-1500（期间费用）-500（购置）=203267
递延所得税资产：1646.25+5=1651.25
应交税金：1583.75+7082.5+385+900+1533=9284.25
如果忽略预售收入所得税递延资产：本年利润为：35682-7082.5-125+5-4116.75=24362.75
在递延资产反映后，资产负债率为66.46%
不在递延资产反映，资产负债率为67.62%
总结：
1、本期所得税费用永远是会计利润总额+永久性差异增减后的应缴所得税额。
2、正确运用递延所得税资产，能如实反映房地产企业利润情况，为管理者提供准确的利润指标。
3、递延所得税资产的运用，能对资产负债率产生影响。
本文仅供探讨。
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