个人所得税避税法律规制 反避税制度构建与完善 所谓避税，是指纳税人在不违反税法规定的前提下，将纳税义务减至最低限度的行为。学界一般认为，避税与逃税存在原则差别，即后者属于非法行为，而前者并不违法，它只是最大限度地利用税法中的漏洞，少纳或不纳税款而已。避税可以是选用合法手段减少或避开纳税，如利用税法允许的另一种税率或另一种估算应税所得的方法;或者是拒绝购买含税的商品等。 所谓反避税是指国家采取积极的措施，对避税加以防范和制止。 反避税的主要措施有:第一，从纳税义务上制定具体措施。如税法中规定与纳税人有关的第三者必须提供税收情报，或纳税人某些交易的价格必须得到政府部门的认可和同意等。第二，不断调整和完善税法。如取消延期纳税，限制关联企业之间通过转让价格进行避税，控制子公司海外经营利润长期滞留在避税地等。第三，强化税收的征收管理。如成立专业的反避税机构，加强对纳税人银行账户的审查等。第四，加强国际税收合作。 个人所得税常见避税方式：（一）改换国籍获取税收优惠（二）滥用文件避税（三）利用避税地避税（四）选择所得类型和税阶避税。 各国主要个人所得税反避税措施：各国在个税反避税措施方面呈现出以下特点：一是手段多样化。如法国每年更新“避税天堂黑名单”；英国开征“谷歌税”；荷兰对实益持股和拥有退休金申领权的人改变荷兰国籍至低税国征收“退出税”；二是加大惩处力度，不仅有大规模的税务突击检查，更有高额罚款。三是范围不再局限于本国，而是通过多种方式开展跨国共同打击。 新《个人所得税法》新增了反避税条款，即对于个人采取关联方交易、实际控制转移或其他不合理商业安排转移收入所得的，税务机关有权进行纳税调整。随着社会经济的发展，居民收入方式越来越多样化，导致税收征管难度越来越大，因此有些纳税人利用税收漏洞，不正当转移自己实际收入所得，以避免或减少自己的纳税义务，造成了国家纳税收入的流失。将以往运用于企业所得税征收管理的反避税措施运用到个税的征收管理中，是个税征管制度的一大进步。反避税制度的出台，对于维护国家税基不被侵蚀、维护社会的公平正义具有重大意义。 完善我国的反避税制度，可以从以下几个方面入手进行： （一）完善税制缩小避税空间 发达国家所普遍采用的家庭课税制融合了分类所得税制和综合所得税制的优点，既有利于及时监控税源，又符合量能课税的原则，可较好地解决个人所得税横向不公平的问题，体现个税调节居民收入再分配的功能。 （二）提升一般反避税的法律层级 为实现对跨税种、涵盖不同类型纳税人避税安排的有效监管，应提升一般反避税规则的法律层级。在征管法的修订中加入适用所有领域、所有税种的一般反避税规则。制定个人所得税与企业所得税在一般反避税领域有效衔接的规则。 （三）建立有针对性的个人所得税转让定价规则 大部分国家没有制定专门针对个人所得税的转让定价规则，有些国家即使有，也都是较为原则的规定。与企业转让定价相比，自然人的转让定价有自身的特点。企业往往是以经营为其主要收入来源，通过转让定价实现避税目的。但自然人利用转让定价避税的风险，主要体现在财产转让（包含股权转让）所得、特许权使用费所得和高附加值劳务所得等。因此，对于自然人的转让定价规则不宜简单照搬企业所得税的相关规定。应侧重于对股权转让、特许权使用、高附加值劳务等交易的规范。这些交易的定价往往是反避税工作的难点，也是个人所得税转让定价要着重关注和规范的领域。在制定个人所得税转让定价规则的初期，可以结合己经出现的案例，对重点交易、重点人员制定有针对性的管理规则。随着不断积累自然人反避税管理经验，再考虑制定相对系统的个人所得税转让定价规则。当前，可以借鉴韩国针对上市公司大股东转让股份给境外关联企业必须符合独立交易原则的法规出台相关制度规定。 （四）修改受控外国公司规则 （五）建立完备的信息披露制度 相对于企业来说，个人纳税人跨境交易的信息更难被税务机关及时掌握．为了实现对自然人有效的税收监管，应借鉴美国经验，建立完备的自然人境外所得和资产信息披露制度及第三方信息披露制度，并与纳税诚信机制挂钩。另外，应借鉴英国做法，建立对企业和自然人都适用的强制披露制度，使税务机关能及时掌握企业和自然人避税安排的动向。再加上 CRS 涉税信息的自动交换，税务机关将搭建全面、及时的个人境外涉税信息网络，实现对自然人，特别是对富人避税的有效监管。 （六）构建个人所得税反避税规则体系 建议借鉴国外经验，针对目前较为普遍的改变国籍、利用避税地、滥用协定等方式避税行为，向放弃中国国籍的个人征收退出税；出台禁止利用避税地避税的规则，整合现行的特殊和一般反避税规则，并将其写入个人所得税法中，构建我国系统的反避税规则体系。
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