新收入准则下，“合同履约成本”怎么用

应用新收入准则，需要掌握一个新核算科目——“合同履约成本”，为便于理解和应用，甘肃贵勤税务师对其使用说明如下。

其一，合同履约成本是企业为履行合同发生的成本。这里需要注意是“为履行合同发生”的，也就是为了一份当前的或预期可明确区分的合同而归集的成本，即“无合同、无履约成本”。如，税务师行业职业人员工资的归集，造船厂为定制的航空母舰成本的归集，汽车修理厂修理师傅工资、修车耗材等就属于合同履约成本的核算内容。

其二，合同履约成本是不属于其他企业会计准则规范的范围。也就是只有其他会计准则没有规范的，涉及为合同而发生归集的成本才通过合同履约成本核算。如，信息科技公司为客户搭建信息平台而购进的软件、电脑属于《无形资产准则》、《固定资产准则》规范的内容，只能通过无形资产、固定资产科目而不能通过合同履约成本核算。再如，工业企业生产产品、房地产开发商品、采矿企业采矿、加工企业加工等等均属于《存货准则》规范的内容，同样只能通过生产成本、半成品、库存商品、开发商品科目核算而不能通过合同履约成本核算。还有购入金融商品属于《金融工具确认和计量准则》规范的内容，也不应通过合同履约成本核算。总之，不属于其他会计准则规范范围的，才能通过合同履约成本核算。

其三，合同履约成本必须与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。预期取得的合同应当是企业能够明确识别的合同，例如，现有合同续约后的合同、尚未获得批准的特定合同等。与合同直接相关的成本包括直接人工（例如，支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资、奖金等）、直接材料（例如，为履行合同耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用等）、制造费用（或类似费用，例如，组织和管理相关生产、施工、服务等活动发生的费用，包括管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费、临时设施摊销费等）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本(例如，支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等）。

其四，合同履约成本必须增加企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源。也就是为履行合同而必须发生的支出，如企业发生的安全生产事故赔款、行政罚款不是为履行合同而必须发生的，就不能通过合同履约成本核算。

其五，合同履约成本必须是预期能够收回。对预期不能收回的，如建筑企业向精准扶贫乡村修建的道路，由于成本预期不能收回，就不能通过合同履约成本核算。

其六，企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益，而不应计入合同履约成本：一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担，如贵勤税务师职业过程中发生的差旅费合同约定客户负担，就计入合同履约成本。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中，如施工质量原因导致的拆除。三是与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。四是无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。