为贯彻落实创新驱动发展战略，财政部、税务总局出台了一系列支持科技创新、助力创新创业的企业所得税政策，这些减税举措降低了企业创业创新成本，调动了企业加大科技投入的积极性，激发了市场活力和社会创造力，对提升我国创新能力和创新效率起到了积极作用。为更好地支持高新技术企业和科技型中小企业发展，2018年4月25日国务院常务会议决定将这两类企业亏损结转弥补年限由5年延长至10年，即自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。
在实务中，我们究竟该如何理解延长至10年亏损弥补年限问题？在填报A106000《企业所得税弥补亏损明细表》如何准确填列？这是小伙伴们在处理税务实务中所必然面临的问题，这也是我们本篇文章需要准确回答的问题。【结论：具备资格年度之前5个年度发生亏损，强调的是往前推只有5年，而不是10年；最长结转年限由5年延长至10年，指的是未弥补亏损往后结转弥补10年】一、未弥补亏损年限延长至10年
关于企业的未弥补完亏损可结转弥补年限的问题，我们不得不提两个文件——财税〔2018〕76号和国家税务总局公告2018年第45号两份文件：《财政部 税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）和《国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2018年第45号）。根据亏损结转弥补年限政策，由企业自行计算申报享受，即在企业所得税预缴和汇算清缴时，自行计算亏损结转弥补年限，并填写相关纳税申报表，无须向税务机关申请审批或办理备案手续。
一、高新技术企业VS科技中小型企业
所谓高新技术企业，是指按照《科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2016〕32号）规定认定的高新技术企业；所称科技型中小企业，是指按照《科技部、财政部、国家税务总局关于印发〈科技型中小企业评价办法〉的通知》（国科发政〔2017〕115号）规定取得科技型中小企业登记编号的企业。
1、资格年度的确定
目前，高新技术企业和科技型中小企业资格采取不同的管理方法。高新技术企业经过认定后，取得的高新技术企业证书有效期3年;而科技型中小企业每年评价后，赋予其科技型中小企业入库登记编号，从公告之日起至次年3月31日前有效。
（1）高新技术企业证书注明了发证时间和有效期，为保证企业最大限度享受政策红利，高新技术企业按照其取得的【高新技术企业证书】注明的有效期所属年度，确定其具备资格的年度。例如，某高新技术企业，证书注明发证时间为2018年9月17日，有效期3年。根据《公告》规定，2018年、2019年、2020年、2021年均为具备资格年度。
（2）科技型中小企业仅有入库登记编号注明的年度，且需在每年3月底前进行评价。科技型中小企业按照其取得的【科技型中小企业入库登记编号】注明的年度，确定其具备资格年度。例如，某科技型中小企业，2018年5月取得入库登记编号，编号注明的年度为2018年。根据《公告》规定，仅2018年当年为具备资格年度。
2、具备资格年度之前5年亏损结转弥补年限延长
根据规定，具备高新技术或科技中小企业资格的企业，对其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。由于具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其相关资格在不同的纳税年度会发生变化。我们如何准确理解“具备资格年度之前5年”亏损呢？
所谓当年具备资格的企业其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，是指当年具备资格的企业，不管其前5个年度无论是否具备资格，所发生的尚未弥补完的亏损。即这往前推的前5个年度所形成的亏损，可以继续往后结转10年进行弥补，不管这5年是否具备资格，也不管当年之后的后续年度是否仍满足资格。
举例说明：
A、假如2018年具备资格
企业2013年亏损300万元、2014年亏损200万元、2015年亏损100万元、2016年所得为0、2017年所得200万元、2018年所得50万元，假如该企业在2018年当年具备资格。
按照规定，该企业在2018年具备资格当年往前推5年为【2013年至2017年】。即在2013年至2017年期间无论是否具备资格，该企业2013年亏损300万元可以往后结转10年即可以结转到2023年，依次用2014年至2023年所得弥补；2014年企业亏损的200万元，可以依次用2019年至2024年所得弥补；2015年企业亏损100万元，可以依次用2019年至2025年所得弥补。
所以，针对本例题来讲，企业2013年发生的亏损300万元可以用2017年所得200万元、2018年所得50万元先进行弥补，剩余50万元亏损如2019年至2023年仍有所得，则可以继续弥补。
B、假如2019年不再具备资格
该企业自2019年起不具备资格，且2019年发生亏损100万元。
首先，该企业如果不是被追溯取消资格，则其2018年之前发生的2013年至2015年尚未弥补完的亏损的最长结转年限为10年并不受影响。（注：如果2016年和2017年亏损的话，其最长结转年限为10年也不受影响）
其次，由于企业2019年度不具备资格，则在其之前的2018年具备资格当年如果发生亏损，也只能按照一般企业的5年弥补期限进行结转，即可弥补亏损到期年度为2023年；不具备资格的2019年当年也是按照一般企业的5年弥补期限进行结转，即可弥补亏损到期年度为2024年。
最后，如果企业在2024年之前任一年度重新具备资格，2019年亏损100万元准予向以后10年结转弥补，即准予依次用2020年至2029年所得弥补；如果到2024年还不具备资格，则2019年亏损100万元只准予向以后5年结转弥补，即依次用2020年至2024年所得弥补，尚未弥补完的亏损，不允许用2025年至2029年所得弥补。
二、A106000弥补亏损明细表判定原则
根据《国家税务总局关于修订<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）>部分表单样式及填报说明的公告》（国家税务总局公告2018年第57号）规定的新修订的企业所得税年度申报表A106000表填表说明明确，纳税人弥补以前年度亏损时，应按照“先到期亏损先弥补、同时到期亏损先发生的先弥补”的原则处理。我们结合上述案例，如何准确理解这个“先到期亏损先弥补、同时到期亏损先发生的先弥补”的原则呢？
延续上述案例，我们分析假如企业2013-2019年度均为亏损，且2018年当年具备资格，2019年不具备资格，我们根据2018年45号公告规定，则2018年具备资格当年的前5个纳税年度即2013年-2017年可以向后结转10年，分别可结转至2023年-2027年；2018年和2019年度则只能向后结转5年，分别可结转至2023年和2024年。此时出现了弥补亏损到期年度重复的现象——2023年和2024年分别存在对应的两个亏损年度。假如企业一直发生亏损，则在能够弥补亏损的2023年和2024年，我们该如何运用弥补亏损原则进行判定呢？
根据“先到期亏损先弥补、同时到期亏损先发生的先弥补”原则，企业2013年的亏损和2018年的亏损先到期且同时到期，但由于2013年的亏损先发生，按照“谁先到期、先发生”的弥补原则，弥补亏损的顺序就变成了2013->2018->2014->2019->2015->2016->2017。税务申报系统将根据弥补亏损企业类型自动重新计算弥补亏损年限的到期时间，然后根据新的到期时间，自动分配各年度的弥补亏损额。
A106000《企业所得税弥补亏损明细表》
注：以上Excel公式表格来源于【爱问财税】公众号分享的【汇缴更新!】2022年度最新企业所得税年度汇算清缴纳税申报表-公式链接+填报说明+逻辑验证
判定规则如下：
1、预缴申报：将相关数据填入《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（A200000）第9行“减：弥补以前年度亏损”行次，具体参考【免费下载】预缴所得税辅助表更新！2021年度最新修订企业所得税预缴申报表Excel公式版
2、汇缴申报：将相关数据填入《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000），具体参考【汇缴更新!】2022年度最新企业所得税年度汇算清缴纳税申报表-公式链接+填报说明+逻辑验证三、2022年度企业所得税纳税申报Excel表－公式版 此套【汇缴更新!】2022年度最新企业所得税年度汇算清缴纳税申报表-公式链接+填报说明+逻辑验证共39张表（含封面+表单），是根据《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第34号）在2021年最新修订的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》，并结合小编企业所得税汇算清缴实务经验的基础上编制而来。 此套表格囊括各行各业，适用于所有财税领域，希望能给下载使用的小伙伴带来实务上的帮助。尤其对刚入行的企业财务、税务或刚进事务所的审计小白，能有效帮您理清企业所得税的计税原理，减少在税务系统申报工作中的失误，提升工作效率。一、使用方法 1、公式设置：蓝色标注单元格为表内公式设置，绿色标注单元格为表间公式设置，纳税人只需要根据企业实际申报数据填列白色单元格即可自动生成关联数据； 2、填表说明：在每张表的右侧部分设置了对应列次的最新填表说明，方便纳税人根据填表说明进行正确填列； 3、逻辑验证：在每张表的下侧部分设置了表间逻辑验证公式，当纳税人填列数据有误时会提示纳税人重新审查； 4、表间切换：在每张表的右侧顶端设置了表间超链接，方便纳税人在不同表间进行切换； 5、直接打印：除辅助表不打印外，在每张表中都按照最新的纳税申报表格式进行设置，不要试图插入、删除、改变任何行列次，数据填列完成后，纳税人直接点击打印即可。
二、申报表更新及下载
此套申报表会根据最新税收政策持续不断更新，已购买过的小伙伴后续将免费收到更新版本，不必重复购买。编列此套申报表花费小编不少时间精力，融入了小编在税审实务中的心血与经验，下载此套报表需付费99元购买，请扫描以下二维码加【小编微信：lw597893498】，联系小编购买，并可加入【爱问财税学习群】，终身免费咨询财税相关问题。免费答疑可扫码联系小编加：爱问财税学习群，欢迎留言讨论。
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