合并报表从来就不是个简单的活儿，要是不理理顺，永远一笔糊涂账。今天专门就着准则说合并报表的过程，把思路理理清楚。
Article 26：母公司应当以自身和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表。
母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体（其实这里要加粗，合并报表就是一个视角问题，把一个子公司看成一个内部部门，就解决了后续的理念问题），依据相关企业会计准则的确认、计量和列报要求，按照统一的会计政策，反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。
（A） 合并母公司与子公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用和现金流等项目。
（B） 抵销母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额。
（C） 抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易的影响。内部交易表明相关资产发生减值损失的，应当全额确认该部分损失。
（D） 站在企业集团角度对特殊交易事项予以调整。
（法律人都知道啥是“刺破公司的面纱”，合并报表就是这么干的。）
Article 27：母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。
子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。
Article 28：母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。
子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。
Article 29：在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料：
（A） 采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；
（B） 与母公司不一致的会计期间的说明；
（C） 与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；
（D） 所有者权益变动的有关资料；
（E） 编制合并财务报表所需要的其他资料。
Article 30：合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。
（A） 母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。（借：子公司权益，贷：长期股权投资。本来也是“贷现金，借长期股权投资”买了子公司。子公司入表了，不重复记账）
子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者
权益项目下以“减：库存股”项目列示。（这个是非常有意思的一个地方，如果是反向收购的交易结构，这个权益就是负的了，所以到底是谁合并谁，这个也可以作为一种测试。当然，这也是一种设想，具体怎么搞起来，要有案例支持。理论上，非同一控制的合并，都要算成净资产的公允价值，反向收购的子公司拥有母公司的股权，就是有了合并后整体的股权。）
子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
（B） 母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销相应的减值准备。（到了这一层，就看成内部往来了。）
（C） 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。
对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。
（D） 母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。（比如内部出售计入固定资产的买卖，买方还要记折旧。）
（E） 因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。（折旧有差异，那么税务也有差异）
Article 31：子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。（在做借：子公司权益，贷：长期股权投资的时候，可以一次完成轧差。）
（在这个过程里，年底是带着当年的分配和收入都算在一起的，权益里都含着历史数据。）
Article 32：母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。（因为没有商誉等事项的调整。）
因非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。（因为是公允价值计量了，而且有差异可以到商誉或者营业外收入里寻找。）
Article 33：母公司在报告期内处臵子公司以及业务，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。（此处不分是不是同一控制。）
Article 34：合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。
（A） 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成本应当抵销。
母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售的，应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销。
（一边调节资产，一边调节利润。）
母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。
（利润表的数和资产负债往往是一起作双向记账的。）
（B） 在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销。
（摊销和折旧与营业成本抵销。）
（C） 母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益、利息收入及其他综合收益等，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。（内部的利息往来要抵消，股权的投资收益分开说明。）
（D） 母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。
（如果一头计了投资收益，再记子公司的合并经营收益，就重复了，要抵消掉。这部分是跨步骤的，刚开始从成本法作权益法调整，会多记投资收益，然后再抵销。）
（E） 母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并利润表的影响应当抵销。
Article 35：子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东权益”项目列示。
（资产负债表里，合并资产的当年收益基本上是只显示归属母公司的部分，等于子公司的少数股东权益是本金+之后的收益，然后利润表里再分割开来，可以勾稽。）
子公司当期综合收益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中综合收益总额项目下以“归属于少数股东的综合收益总额”项目列示。
Article 36：母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。（母售子的，全部展示。因为子公司也是母公司作主，买方既然是由卖方作主，就不认这项交易。少数股东不能作主，所以不担责任。）
子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
（子售母的，买方是母公司，应当认为母公司自己作主，收益是卖方之间分配。）
子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
Article 37：子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。（赔光了。）
Article 38：母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，应当将该子公司以及业务合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。（调整到年初。就没有按照收益要求调整子公司结构的企图了。）
因非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司以及业务，应当将该子公司以及业务购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。（这个的意思在于核算，非同一控制的合并，年底的收益其中购买前的是付了对价买来的，购买后的才是投资收益的利润。既然是报表要分清股东和管理层的业绩，这会儿这么分，也是这个标准。）
Article 39：母公司在报告期内处臵（不是错别字，就是chuge，处置的意思。）子公司以及业务，应当将该子公司以及业务期初至处臵日的收入、费用、利润纳入合并利润表。（资产可以不在了，期间的利润业绩还是可以计量的。）
Article 40：合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。
本准则提及现金时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物。
Article 41：编制合并现金流量表应当符合下列要求：
（A） 母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销。（一处没有筹资现金流，一处也没有投资现金流）
（B） 母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益、利息收入收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。
（C） 母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。
（D） 母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。
（E） 母公司与子公司、子公司相互之间处臵固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。
（六） 母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵销。
Article 42：合并现金流量表及其补充资料也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。
Article 43：母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，应当将该子公司以及业务合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。（一样的道理，都要算到期初。）
因非同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
Article 44：母公司在报告期内处臵子公司以及业务，应当将该子公司以及业务期初至处臵日的现金流量纳入合并现金流量表。
Article 45：合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。
（A） 母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。（资产负债表里，是记了库存股。）
子公司持有母公司的长期股权投资以及子公司相互之间持有的长期股权投资，应当按照本准则第30条规定处理。（库存股的解释部分。）
（B） 母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。
（C） 母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对所有者权益变动的影响应当抵销。
合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。
Article 46：有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”栏目，反映少数股东权益变动的情况。
（准则里的内容提纲建领，但不够具体。往往是做了实例之后，反过来读准则才能体会其言简意赅的地方。学习会计，还真是应该多用“案例法”的教学方法。）
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