代销、委托销售的会计分录

   在实务中，委托代销的业务十分常见。小到小买部的寄售、书店统一售价的销售模式。大到外贸委托外销、物流委托外销、超市寄售、知名品牌的统一售价寄售模式都属于委托销售。委托销售账务处理，分为手续费收入模式、差价收入模式两种形式，分录也略有不同。

PART.01

受托方以手续费为收入的代销

   以手续费为代销收入的模式，也被称之为“平销返利”模式。销售定价权在委托方，受托方必须按照委托方的统一定价销售。受托方根据销售量从委托方获得代销“手续费”。

   这种委托销售模式，在增值税发票处理上，有两种形式。第一种，受托方根据手续费金额开具“服务费”普通发票。第二种，委托方向受托方开具红字发票。实务中一般选择第二种发票处理方式。

1、委托方会计分录

① 发出商品时：

借：委托代销商品

贷：库存商品

② 收到代销清单时

借：应收账款

贷：主营业务收入

       应交税费——应交增值税(销项税额)

同时结转成本

借：主营业务成本

贷：委托代销商品

③、计提受托方的提成

借：销售费用

贷：应收账款

PS：按照准则受托方提成，在确认收入时即确认。由于平销返利中，手续费即销售费用发票，无法进行增值税抵扣，所以不必考虑增值税问题，全额计入销售费用即可。

④ 收到受托方货款：

借：银行存款

贷：应收账款

⑤ 支付代销手续费

借：应收账款

贷：银行存款

附：委托方开具增值税发票问题

1、由对方（销货方）开具普通发票，此时供货方不能冲减销售收入和销项税，需要计入销售费用处理。所获得销售费用发票为普票，即使对方开具的是专用发票，也不能进行进项税抵扣。

2、供货方开具红字增值税专用发票，此时供货方可以冲减销售收入，冲减销项税额；销货方收到红字发票在增值税申报时作进项税转出处理。这时委托方计提代销手续费分录如下：

贷：应付账款 --XX代销公司 

贷：主营业务收入 （红字负数负数）

       应交税费-应交增值税-销项税额（红字负数）

2、受托方的会计分录

①、收到商品

借：受托代销商品（售价入库）

贷：代销商品款

② 实际销售商品

借：银行存款

贷：应付账款

     应交税费——应交增值税（销项税额）

同时做核销商品分录

借：代销商品款

贷：受托代销商品

③ 结算委托代销商品货款

借：应付账款

      应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

④ 归还未销售的代销商品

借：代销商品款

贷：受托代销商品

⑤ 结算代销手续费

借：银行存款等
贷：主营业务收入/其他业务收入
       应交税费——应交增值税（销项税额）

PART.02

受托方以差价为代销收入

    以差价作为收入的委托销售，实际是买断式销售。委托方没有市场统一的定价，定价权归受托方。受托方在销售出货物后，向委托方结算货款。委托方只向受托方开具实际受到受托方的款项，不对零售价开票，也不直接向受托方客户开具发票。

1、委托方会计分录

① 发出商品时：

借：委托代销商品

贷：库存商品

② 收到代销清单时

借：应收账款

贷：主营业务收入

       应交税费——应交增值税(销项税额)

③ 收回委托代销产品

借：库存商品
贷：委托代销商品

④、委托代销商品的损耗

借：销售费用
贷：委托代销商品

2、受托方的会计分录

①、收到商品

借：受托代销商品（成本价格入库）

贷：代销商品款

② 实际销售商品

借：银行存款/库存现金
贷：主营业务收入
      应交税费-应交增值税—进项税额

同时结转成本

借：主营业务成本
贷：委托代销商品 

同时结转委托方款项

借：代销商品款
贷：应付账款

③ 向委托方结算已销售的商品款

借：应付账款
      应交税费-应交增值税-进项税额
贷：银行存款