能否对已经注销的企业进行处罚？

***税稽二罚告〔2023〕***号《税务行政处罚决定书》披露了这样一起案件：某实业公司于2022年8月11日简易注销工商登记，但税务机关检查发现（应当是注销后立的案）该单位2017年5月至2018年5月取得租金收入700000.00元，2019年取得转让在建工程收入32000000.00元未按规定申报纳税，该企业税务机关定性偷税，决定对该注销企业处以少缴税款一倍罚款计6756641.77元。

企业已经注销，对其注销前违法行为，能否进行处罚？

依法进行破产清算并完成法人注销登记时，法人终止，此时，已经注销的公司法人不存在，自然不能对其进行处罚。对注销的企业实施处罚，还有一个很关键问题是，无法从程序上保证行政处罚的正当性？如：如何进行处罚告知？主体都不存在了，告知谁？被处罚对象无法无法陈述申辩——一个不存在的主体，如何表达自己的不同意见？这些都会不存在。在无法保障处罚对象知情权、陈述申辩权情形下实施处罚，显然，程序违法。所以，两个原因都决定了，不应当对已经注销的企业进行处罚（类似的情形：个体工商户业主死亡，但对业主作出了处罚决定）。

本案中，除了对已经注销企业进行处罚的问题外，还有一个问题：注销时，该单位全体股东签署《全体投资人承诺书》承诺“企业申请注销登记前债权债务已清算完结”“企业不存在未交清的应缴纳税款，清算工作已全面完结”。据此，税务机关根据公司法及高院的解释，确定由股东按出资比例承担相应的罚款。这样的决定，显然存在问题。高院的解释针对的是民事行为，但本案处罚决定是行政行为，不能简单的套用规定。

本案正确的做法是：鉴于纳税人偷税，虽然已经注销，但依旧可以将其存续期间造成的少缴税款确认为税收之债，虽然由于企业已经注销，无法直接向注销企业追缴，但是，可以根据公司法及高院解释，启动民事程序，向股东追缴该企业存续期间偷税导致少缴的税款。

行政处罚呢？企业已经注销，自然不需要作出。

行政权力有界限的，行政权力与民事权力是不同的。税务机关有行政权力（界限内），同样也有相应的民事权力。税务机关应当正确行使。