以下是正文
一
定义
应付账款是企业在正常生产经营活动中，因购买材料、商品或接受劳务等而应付给供应商的款项。一般会计分录为：
借：原材料/库存商品等（不含税金额）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款——xx供应商（含税金额）这个是采购材料或商品时货和发票同时到的会计核算分录。不过一般制造业企业采购原料或半成品、成品时基本都是货先到，经过双方对数量、单价和折扣对账确认之后，供应商才开发票过来。对于这种货已经到了，但发票还没到的情况，需要在月末按照数量和单价进行暂估入账，暂估分录为：
借：原材料/库存商品等（不含税金额）
贷：应付账款——暂估应付款（不含税金额）暂估存货时不需要暂估进项税，因为企业只有在取得增值税专用发票时，才算取得抵扣增值税进项税的权利，在此之前，权利并未取得，企业的负债当然没有这部分增值税。
待对完账，收到采购发票时，将原来的那笔暂估分录全部红字冲回，重新按发票金额入账即可。有些企业在收到发票时，不会将原先的暂估分录红冲，而是直接对暂估金额和发票金额之间的差异补做一笔分录，这两种方式结果都一样，但后一种如果调整太多的话会感觉有点乱。
所以，我们在做应付账款审计时，首先应该了解清楚企业存货暂估是如何进行会计处理的，以免后续看明细账时云里雾里的。
二
审计程序
应付账款是负债类科目，除了“存在”、“计价和分摊/准确性”外，“完整性”认定是很关键的，执行哪些审计程序，就要看该程序是否能证明这些认定了。针对应付账款科目，一般执行的审计程序有编制并分析明细表、函证、细节测试、期后测试等。
程序一：编制明细表、复核加计正确，并和总账数、报表数（未审TB）核对一致；
明细表数据一般可以从科目余额表直接获取，或者利用企业提供的明细表，直接复制黏贴到自己的底稿，然后修改下格式即可。一般明细表的格式如下图，主要包含供应商名称、款项性质、期初余额、本期借贷方、期末未审数、账龄，账项调整、同时挂账调整、重分类调整，期末审定数等内容。
1、款项性质是必填内容，且要认真区分“材料款、设备款、工程款或其他款项”，因为附注是需要披露这些内容的，另外在编制现金流量表时，不同的款项性质会进入不同的现流科目，材料款进入“购买商品或劳务支付的现金”，而设备款和工程款（与企业的固定资产和在建工程相关）则是进入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”。
2、未审数据填完之后，期末余额要先和未审TB数核对一致，然后先对未审数划分账龄。具体的划分账龄的方法在之前的其他应收款底稿里介绍过比较详细的，这里就不重复了，可以到这里去看《其他应收款底稿怎么做？四个程序搞定ta》。
提示一点，应付账款是负债类科目，用“先进先出”法时要用借方金额和期初余额去比较，公式为=IF（借方金额>=期初余额，期末余额，贷方金额），意思是如果本期的借方数（即本期归还金额）大于期初余额，说明上年遗留的欠款余额在本期全部归还，则期末余额的账龄为一年以内，否则本期贷方数（本年新增的欠款）为一年以内。
一年以内的账龄确定好，用期末余额减掉之后剩余金额为一年以上，可以不用再对一年以上的进行细分了，因为附注披露一般只要求披露一年以上的重要应付账款（如下图附注格式）。
但为了底稿做的更详细点，也可以对一年以上的继续细分，方便对长期挂账的应付账款进行检查。
3、底稿中有一张“长期挂账应付账款检查表”是需要完成的，关注所有账龄超过一年以上的大额应付账款，核实长期挂账未偿还的原因，以及资产负债表日后是否偿还，如果偿还了则检查偿还记录，比如银行付款单等。底稿模板如下：
长期挂账的应付账款，大部分都是有历史原因的，比如因产品质量问题存在纠纷，未到合同约定的付款时间等等，挂账原因肯定是企业提供的，我们要做的就是对这些了解到的原因进行核实。
比如因产品质量问题存在纠纷，那获取双方的往来沟通邮件来检查，同时也要搞清楚产品的现状，有没有已经使用或销售出去，销售出去的是不是也存在质量纠纷，是否对应收账款产生影响；或者是还没使用或销售出去，作为存货要考虑是否涉及减值等；合同约定了付款时间，那就拿合同来检查；债务人破产，公司已注销，则在企查查或天眼查网站上查询相关信息等。
要特别关注跟关联方之间的长期挂账应付款，获取采购合同、产品入库单、检验单、运输单据、采购发票等资料来检查，核实是不是真实的货款，防止存在其实是借款而不是货款的情况。
另外，需要注意的是企业当年自行核销的长期挂账应付款，要检查核销是否有经过公司内部审批，核销是否具备充分的理由，金额是否正确等，因为核销无法支付的应付账款，会计处理一般是计入“营业外收入”，会增加当年的利润，对于有业绩压力的企业来说，可能存在利润调节的空间。
4、关注是否跟预付账款、其他应付款、应收账款、其他应收款等往来科目存在同时挂账的情况，查找方法是通过VLOOKUP函数对供应商名称来进行匹配，具体匹配方法及示例也可看之前的其他应收款文章《其他应收款底稿怎么做？四个程序搞定ta》。
匹配完发现有同时挂账的情况，先了解多处挂账原因，如果是属于同一性质或者同一合同下的事项，就可以按照较小的那个金额对冲，如果不是则不能随意对冲。
5、如果存在期末余额为负数的应付账款，先查明负数原因，再考虑是否需要重分类，不能一看到负数就立马重分类，比如一些负数可能是财务人员挂错供应商导致的，那这种就不能通过重分类去处理了。程序二：应付账款实质性分析性程序；
1、对应付账款的余额进行分析，关注本期末应付账款的余额较上年同期是否有重大变动，同时将应付账款按照款项性质进行分类，分别分析各类别构成是否存在重大变动。
附注披露时，也是按照款项性质的两期余额进行列示的（见下图），质控老师复核报告时，如果发现两期余额变动较大，肯定会出Q的。所以，在做底稿阶段，这种分析是必不可少的。
2、将应付账款的贷方发生额和存货采购入库、固定资产采购、在建工程新增等事项勾稽核对。核对模板可参考下图，根据会计分录的“有借必有贷，借贷必相等”原理，从存货、固定资产、在建工程等科目的借方取实际购入的不含税发生额，扣除直接付现采购的部分（也可不考虑这部分，因为直接付现一般较少，除非是那种特别紧缺的物料），考虑税率后匡算出含税金额，和应付账款贷方发生额进行比较，差异较大的需要进一步查明原因，这个分析是对应付账款“存在”和“完整性”的核实。
3、对应付账款的借方发生额进行分析，即对本期付款的检查，跟应付票据、库存现金、银行存款等科目进行勾稽；另外如果同一个公司既是供应商又是客户的，双方可能会签货款按照净额结算的协议，所以也存在应收应付对冲的情况。核对模板可参考下图：
4、对应付账款的周转率进行对比分析；一是和本公司同期数据对比，比如2020年的应付账款周转率相较于2019年的变动情况，如果是周转变慢了，原因是什么等；二是上市公司和IPO企业，也需要跟同行业公司的应付账款周转水平进行比较，分析被审计单位相较于同行业来说，是否存在周转异常的情况。分析模板可参考下图：
程序三：应付账款函证；
除了合并范围内的关联方往来或借款不用函证之外，其他符合条件的款项均需要函证。函证可以证明“存在”、“权利与义务”、“计价与分摊/准确性”这些认定，另外对于负债科目来说，函证还可以用于证明“完整性”认定，因为一般资产存在高估风险，函证主要是证明存在性，而负债存在低估风险，如果企业入账的负债少了，被函证单位肯定是不愿意的，立马回函不符。
需要注意的是，应付账款函证除了要对余额进行函证外，还需要对本期采购额较大的供应商进行函证，比如虽然余额较小，但发生额较大的供应商。
对余额函证时记得要包含暂估部分的金额，但在询证函上最好不要写成“应付暂估数“，而是写“应付材料款/设备款（未开票金额，不含税）”之类的比较明确的描述，方便被函证的公司快速理解，提高回函效率以及回函相符率。
关于如何选取函证样本、发函过程的控制等，其他应收款文章里已说过，这里不再赘述了。
如果没有收到回函，则需要执行替代测试程序。替代测试需要有针对性，先明确没有回函的应付账款的期末余额构成，即应付某供应商的期末余额是由哪几笔采购构成的，然后再检查相关的采购合同、采购订单、采购发票、运输记录、入库单、验收单等原始资料，确认构成期末余额的这几笔采购是真实发生的，最后再获取本期的以及期后的银行付款单来检查本期付款以及期后付款情况，最终确认期末余额的“存在、”计价与分摊/准确性“、”完整性“、“权利与义务”等认定。
替代测试可参考如下模板：
程序四：重要供应商检查；
1、检查与重要供应商之间的对账单，对账单应该从采购部门获取，并和财务账面数据进行核对，确认两者是否存在差异，是否需要调整。重点关注采购数量较大时给的折扣、付款折扣、以及在期末是否有因单据流转不及时从而造成少入应付账款的情况。
核对模板可参考下图：
2、对重要供应商的采购金额、信用政策等信息进行同期对比检查，看是否存在重大变动，并查明变动原因。
对于本期采购额急剧下降的供应商，应查明交易减少的原因，是因为企业自身产品结构调整，还是存货积压导致，或者是供应商提供的产品质量出了问题，这些原因可能预示着企业的某种存货存在减值迹象，需要额外关注一下。
对于本期新增的重要供应商，应在企查查或天眼查上查询该供应商的基本信息，判断该供应商的规模是否跟企业的采购规模相匹配，当然对于IPO企业来说，新增的供应商肯定是需要去现场走访的。
检查模板可参考下图：
3、结合供应商给的信用期，检查重要供应商的付款情况，判断付款时点是否超过了信用期，是否有通过私下商议延迟付款从而粉饰现金流的情况。比如信用政策规定票到30天付款，即收到供应商的发票后30天内支付货款，但检查之后发现企业并未在规定的时间内付款，这就需要去关注是什么原因了。因为一般来说，任何企业的资金都会比较紧张，肯定会在规定的时间内催付款的，不会让你欠太长时间。
程序五：期后测试；
针对负债科目，“完整性”认定会更重要一些，期后测试即是用来证明这个认定的。
从企业获取资产负债表日后的供应商付款记录，往回倒推，检查至采购合同、采购发票、入库单、验收单等原始资料，注意这些资料的业务发生日期，并和确认应付账款的记账凭证日期进行核对，判断该笔付款对应的采购是否记录在了正确的会计期间。
检查模板可参考下图：
另外，结合外购存货的截止测试（一般原材料、库存商品底稿都要求做），获取资产负债表日后入账的应付账款对应的采购合同、采购发票、入库单、验收单等资料，检查该业务的发生日期，判断是否应该在资产负债表日前入账。
程序六：关联方检查；
针对关联方之间的直接采购交易，除了合并范围内的不需要函证之外，其他程序也是应该要做的，包括获取交易支持性文件检查、付款检查等。另外重点关注下和关联方之间的交易是不是有合理的商业理由，以及交易价格是不是公允等。
以上就是应付账款一般常用的审计程序和底稿思路了，难倒是不难，只不过一般企业特别是制造业，供应商都会很多，不管是函证、实质性分析还是细节测试检查，工作量还是挺多的，但这又是比较重要的科目，就只能加油啦~~
下图是应付账款底稿思路总结，有需要的自取~~~如果觉得不清晰，也可后台私信我，发你高清原图哦~
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