李辉
证书: 注册会计师/注册税务师/注册资产评估师。
经验: 金融业/地产业/制造业/商业物业。
履历: 曾任百亿级集团CFO，现任拟IPO企业合伙人兼CFO。
先有道，后有术，道为思维论，术为方法论，以道驭术，方得始终。
财总看过很多税收筹划相关的书籍，也听过很多税收筹划的课程，但是令人遗憾的是，这些书籍和课程基本上是采用案例式讲解的方法来教授税收筹划。
采取案例式教学会有个什么问题呢？会导致我们丧失基本的思考。也就是只有在工作中遇到同样的问题，我们才能够想起去用案例里的方法，如果现实中跟案例不一样了，我们通常就束手无策了。
这就是所谓的方法论教学！财总不是很喜欢这种教学方式，因为它没法让我触类旁通、举一反三。财总喜欢琢磨的是思维论，就跟古人练剑一样，练到最高层次是“无招胜有招、无剑胜有剑”的无为境界。
也就是说，遇到需要税筹的时候，自己能够自主思考出一套筹划模型，而不用借助于具体的案例。
一个从财务小白到数百亿集团CFO的工作笔记！
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1
税筹为了达到什么目的？
你为什么要做税筹？这个问题很关键，决定了你接下来该采取什么样的方法论。
税筹的目的无外乎三种：
1、不交税，最差也是不交过头税。
2、少交税，如果做不到完全不交税，那少交点行不行。
3、晚交税，既不能不交税，又不能少交税，那能不能晚点交。
每次思考税筹方案时，请牢牢记住这几点，一条条去思考，在脑海里构建自己的思路。
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应交税费是怎么算出来的？
再来捋一捋应交税费是怎么算出来的。
基本原理都是：应交税费=计税基础*税率。
比如，应交增值税=增值差额*增值税税率；
又如，应交企业所得税=应税利润*企业所得税税率；
再如，应交车辆购置税=车辆不含税价格*购置税税率。
个别税种可能计算过程稍微复杂一些，如：个人所得税的超额累计税率制、土地增值税的超率累进税率制、消费税的税率有些是从量计征方式的，但是基本原理是不变的。
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怎么开启税筹的思维论？
税筹的思维论，就是围绕着“税筹目的”，按照“税费计算方式”逐步梳理的过程！
接下来财总根据日常工作中经常遇到的情况来模拟税筹的思考过程。
01
销售行为
销售部门提交一份销售合同给你审核，关于税筹方面你能想到什么？
#01
能不能不交税
围绕税筹的目的，第一个，能不能不交税？
不交税只有两种情况，一是非应税项目，二是有税收优惠。
非应税项目的考虑
先来想想销售合同对哪些税种是应税项目。销售合同通常涉及的应税税种是增值税和印花税，如果是销售不动产还涉及缴纳土地增值税，如果是消费品还涉及消费税等等。
想把增值税和印花税做成非应税项目是很难的，我们来看看土地增值税和消费税。
土地增值税方面，假设公司把厂房整体出售，出售的时候把工厂里边的生产设备、办公设备、办公家具一并打包出售，以一个打包价成交，那需要按照整体打包价来缴纳土地增值税，划不来。
税筹办法是：我们可以对生产设备、办公设备、办公家具的出售行为另签合同、另外收款，这样就把生产设备、办公设备、办公家具的出售行为归类为非土地增值税的应税项目了，能够大幅减少不必要的税费。
因此你再思考一下，为什么有些人购买房产时，开发商要求跟你签署两份合同，一份是跟开发商签署的房产销售合同，一份是跟开发商的关联装修公司签署的装修合同。也是为了把装修款归类为非土地增值税的应税项目。
消费税方面，如果普通品与消费品一并包装出售的产品组合，应全额缴纳消费税。比方说，一个化妆品组合套装中，既有高档化妆品，又有普通护肤品，那么高档化妆品和普通护肤品都需要缴纳消费税。如果可以拆分出来，则只需要对高档化妆品征收消费税，而把普通护肤品剔除出消费税的应税范围。
税收优惠的考虑
想办法套用销售相关的税收优惠条件，那就是思考怎么个卖法可以享受税收优惠政策，从而不用缴税。比如，把公司的散单业务放进一家小规模纳税人的关联公司去销售，月销售额不超过15万元可以免缴增值税。
#02
能不能少交税
第二个目的，能不能少交税？
回忆一下税费的计算过程：应交税费=计税基础*税率。
根据上述公式，少交税只有两种情况。一是计税基础能不能降低，二是税率能不能降低。
计税基础能不能降低
对于印花税而言，货物销售合同印花税税率就是万分之三，税率没法下降，那么可以考虑降低其计税基础。
如果合同约定不含税价和税额，则按不含税价的万分之三缴纳印花税，如果合同只约定含税价，则按含税价的万分之三缴纳印花税。因此，财务可以把合同条款修订一下，分别描述不含税价、税额、含税总额是多少，然后财务按照不含税价计算印花税。
税率能不能降低
增值税的税率是高低有差的，对于销售行为，可以考虑降低税率。
先从纳税人性质来看，如果公司是一般纳税人，需要缴纳13%的增值税，如果把部分散单业务划分给关联的小规模纳税人，可以缴纳3%的增值税，如果小规模纳税人还能核定征收，企业所得税的实际税负率也会大幅下降，如果注册地是在税收洼地，还能享受当地政府的税收返还。
再从涉税项目来看，如果一单业务中既涉及高税率的业务，又涉及到低税率的业务，最好的办法就是打包成低税率的业务，如果不能够打包，就拆分成高税率和低税率两笔独立业务，而千万不要打包成高税率业务。
如：公司提供装修材料并负责安装，最好的办法是只签署装修服务合同，只需要开具9%的发票；如果采购方不同意这样打包，那就把装修材料拆分开具13%的发票，把安装服务开具9%的发票；千万不能签署成材料销售合同去全额开具13%的发票。
#03
能不能晚交税
第三个目的，能不能晚交税？
晚交税只有两种情况，一是能不能延缓纳税义务发生时间，二是能不能提前可以抵扣的时间。
能不能延缓纳税义务发生时间
对于日常销售业务而言，延缓纳税义务发生时间的主要方式是延缓开具发票。未收款不开票、未发货不开票、月末发票次月开具等，都是能够延缓纳税时间的措施。当然，财总是建立在民营企业按照发票开具时间纳税的基本操作习惯来讲解的，虽然与理论的纳税义务时间不完全一致，但是实操中不会存在问题。
能不能提前可以抵扣的时间
能不能提前抵扣主要针对采购行为而言，详见下面关于采购行为的思维论。
02
采购行为
采购部门提交一份采购合同给你审核，关于税筹方面你能想到什么？
#01
能不能不交税
围绕税筹的目的，第一个，能不能不交税？
不交税只有两种情况，一是非应税项目，二是有税收优惠。
非应税项目的考虑
先来想想采购合同对哪些税种是应税项目。采购合同通常涉及的应税税种是增值税和印花税，如果是购买不动产还涉及缴纳契税，如果是购买车辆还涉及车辆购置税等等。
税收优惠的考虑
税法只对购买特殊的资产涉及到免税和充分抵扣的税收优惠，如购买环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10％抵免当年企业所得税应纳税额；又如初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。
除此之外，采购行为一般不往税收优惠方面考虑。
处理结果
那么，看看采购行为的应税项目中，能不能不交税？能！如果你能取得增值税专用发票，取得的进项能够抵扣销项税额，这不就是采购合同的进项部分不用缴税了吗？如果取得的是普通发票，就相当于你变相缴了一笔增值税。
#02
能不能少交税
第二个目的，能不能少交税？
回忆一下税费的计算过程：应交税费=计税基础*税率。
根据上述公式，少交税只有两种情况，一是计税基础能不能降低，二是可抵扣的税率能不能提高。
计税基础能不能降低
对于印花税而言，货物采购合同印花税税率就是万分之三，税率没法下降，那么可以考虑降低其计税基础。
如果合同约定不含税价和税额，则按不含税价的万分之三缴纳印花税，如果合同只约定含税价，则按含税价的万分之三缴纳印花税。因此，财务可以把合同条款修订一下，分别描述不含税价、税额、含税总额是多少，然后财务按照不含税价计算印花税。
可抵扣的税率能不能提高
对于增值税而言，税率是高低有差的，对于采购行为，可以考虑提高可抵扣的税率。
先从纳税人性质来看，如果含税价格一样的情况下，一般纳税人能够开具13%、9%、6%的增值税专用发票，而小规模纳税人通常开具3%的增值税专用发票。如果选择一般纳税人作为供应商，能够抵扣更多的进项，相当于少缴纳增值税。
再从涉税项目来看，如果公司要装修，采购部门提供一份装修合同过来，你能不能想起来，装修合同里边包括装修材料的款项和装修服务的款项？如果在合同中分别拆分，列明装修材料款多少钱，这部分能够取得13%的材料发票，列明装修工程款多少钱，这部分能够取得9%的建筑发票。但很多公司不去拆分，一份合同统称为装修工程合同，全额开具9%的建筑发票，你的进项就抵扣少了。
这个思路跟销售合同的审核刚好是反过来的。
#03
能不能晚交税？
第三个目的，能不能晚交税？晚交税只有两种情况，一是能不能延缓纳税义务发生时间，二是能不能提前可以抵扣的时间。
能不能延缓纳税义务发生时间
采购行为是成本增加，不像销售行为那样会产生纳税义务，不考虑延缓纳税义务的问题。
能不能提前可以抵扣的时间
采购行为中，如果你提前取得发票了，就能提前抵扣税款（无论是增值税还是企业所得税），相当于变相晚交税了。
因此，财总都要求在合同中约定，供应商先开具发票，财务见票后才付款，就是出于这点考虑。
03
资产重组行为
详细剖析完销售行为和采购行为，相信大家对财总的税筹思路有所掌握了。
总体思路就是围绕“不交税、少交税、晚交税”三个目的，一项项剖析“能不能剔除出应税范围——不交税；能不能降低税率、能不能提高抵扣税率、能不能利用税收优惠、能不能加大抵扣金额——少交税；能不能延缓纳税义务发生时间、能不能提前可以抵扣的时间——晚交税”。经过这样是思考，你自己就能设计税收筹划方案了。
因此，接下来的案例财总不再一条条详细剖析，只是简略描述了。
资产重组有些企业可能会发生，比如：股权转让、债务重置、合并分立、不动产处置等，都属于资产重组业务。
以股权转让为例，简单讲解如下：
股东的股权转让，思考一下，能不能不交税？能不能少交税？能不能晚交税？
能不能不交税？
如果公司只有一宗不动产，而收购方看中的也是这宗不动产，那么采取不动产转让的方式需要缴纳巨额税费，包括企业所得税、土地增值税、增值税、印花税等。变通一下，把资产处置方式变为股权转让方式，只需要缴纳企业所得税、印花税，暂缓缴纳土地增值税、增值税。
能不能少交税？
如果公司的股东也是居民企业，可以先将未分配利润分红给股东，这个环节不交税，从而降低公司的净资产，减少股权转让收入，少交股权转让的所得税。
能不能晚交税？
如果股东是个人，需要转让股权时代扣代缴所得税，所以建议把股东搭建为公司，可以在年度汇算清缴时再来缴纳所得税。
关于怎么搭建股东的持股平台，详见财总文章：
财总本文所讲的都是思维论，简单举了几个常见的情形，给大家剖析思维过程，所以大家要掌握的不是具体案例，而是要理解思考过程。
大家也看得出来，要能够这样思考的前提是，你脑海里边有料才行，你要对税法捻熟于心。但是只是对税法捻熟于心是不够的，因为你遇到问题不知道从何下手。因此，本文的目的就是告诉你如何下手。
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