《煤炭企业会计核算初探》第二章 存货的核算
第二章 存货的核算
第一节 材料的核算
一、煤炭企业材料的特点
原煤生产的劳动对象是煤炭。煤炭企业的材料消耗具有特殊性，材料只是作为促进产品形成和为生产产品创造正常劳动条件的辅助材料，因为煤炭生产的劳动对象是煤层和岩层，材料只作为促进产品形成和生产产品创造正常劳动条件的辅助材料，而不 构成产品实体。因此，煤炭企业的材料核算有其不同于一般工业企业的特点。
（1） 煤炭产品没有原料及主要材料，绝大多数的材料消耗是辅助材料，因为它并不构成产品的实体，所以除火药、雷管外，大部分材料并不随着生产一次消耗。占全部材料消耗价值一半以上的坑木、支护用品、大型材料、配件、专用工具等都可以通过回收多次复用。
（2） 根据煤炭企业的特点，煤炭企业专用的12种小型设备，由于使用年限较短，数量较多，流动性大，更换频繁，有的虽然价值超过2000元，使用年限超过一年，但也不列为固定资产，都按低值易耗品处理，如风钻（煤电钻）、风镐、矿灯、7.5kW以下的电动机和水泵、200A以下的低值防爆开关、10kVA以下的变压器、局部通风机、容量在4吨以下的矿车（坑木台车、平板车）、综合保护器、自救器和瓦斯检定器等。
（3） 煤炭生产过程是煤层和岩层的采掘过程，生产条件主要受煤岩地质情况的变化影响，因此，劳动工作场地不断移动，采掘工作面经常搬家，采掘设备的磨损大，修理用配件消耗量也大，配件储备种类也多。另外，由于井下作业条件困难，工人劳动保护用品耗用也比一般工业企业多。
（4） 煤矿生产经营受煤层厚度、倾斜角度、顶底板岩石性质、煤岩层硬度、煤层变化等自然地质条件影响而变化，直接影响煤炭生产的正常进行。同时井下自然灾害也不断发生，如水、火、瓦斯、煤层压力及断层等，因此，生产条件比较复杂，生产规律变化也大，比一般工业企业材料核算和管理工作复杂。
二、煤炭企业材料核算的任务与要求
1．材料核算的任务
（1） 反映和监督物资采购资金的支出情况，正确地计算物资采购成本，促使企业改善物资采购工作，做到质优价廉，既符合生产需要，又降低采购成本，合理地使用物资采购资金。
（2） 反映和监督材料的收发、领退和保管情况，按时清查，做到账实相符，保护企业财产的安全完整。
（3） 反映和监督材料资金的占用情况，防止出现材料超储、积压和储备不足的现象，以保证生产的需要，加速资金周转。
（4） 反映和监督材料的消耗情况，正确计算产品的材料费用，促进企业节约使用材料，降低产品成本。
2．材料核算的要求
（1） 严格执行材料收发制度，一切材料的收人、发出都必须经过仓库验收，办理入库、出库手续。根据实际收、发数量填制规定的材料收发凭证，并由收发料人员签章。材料的一切核算记录，都必须以合法的原始凭证为根据。
（2） 建立材料稽核制度。财务部门设置专人担任材料稽核员，对材料的日常收发、结存和使用情况及时全面地进行稽核工作，以确保材料物资的账、卡、物相符。
（3） 建立材料领发耗用定额（限制）制度和回收复用制度。煤炭企业必须制定先进合理的主要材料消耗定额，并不断扩大定额材料品种，要加强材料的回收复用，特别是对坑木的消耗和金属支架、支柱的回收复用要实行奖惩办法，对一切能回收利用的材料物资必须制定回收定额，以减少材料消耗，降低产品成本。
（4）建立材料定期清查盘点制度。年度终了前应对全部材料进行一次全面彻底的清查盘点；每季度应分库分期分批清查盘点；每月底对各种贵重物资及物资清查盘点，以保证账、卡、物相符。通过清查盘点，如发现盘亏或毁损，应查明原因，分清责任，分别处理。
三、煤炭企业材料的计价
材料的计价方法，分实际成本计价和计划成本计价两种。随着会计电算化系统的广泛应用，使用计划成本计价方法越来越少，材料的稽核、对账等一系列工作都可以通过计算机完成，大大减轻了财务以及物资供应人员的工作。
四、材料发出的会计核算
1．根据“材料分配汇总表“的账务处理：
借：生产成本——基本生产成本（生产成本用料）
生产成本——辅助生产成本
制造费用（井区、车间用料）
管理费用（管理部门用料）
营业费用（煤炭企业专设销售机构用料）
安全费用（安全生产用料）
维简费（维简工程用料）
在建工程（专项工程用料）
应付福利费（福利部门用料）
贷：原材料
2．退料的核算
在产品成本核算中，为使产品成本核算真实，对所领未用的原材料，应及时办理退料手续。为简化材料领退手续，办理假退料手续，即一方面填制退料单（一单多料的明细表）冲减本月领料；另一方面以同样品名、数量填制下月份领料单，作下月领用。
五、煤炭企业材料的分类
（1） 一类物资：坑木、坑木代用品、火工产品、木材、黑色有色、轻工化工建材、燃料油脂、机电产品。
（2）二类物资：轴承、仪表、电器、工具、机械。
（3）三类物资：金属制品、工具、橡纤、电气仪表、建油化工、杂品、机械配件。
各企业可以根据本单位实际情况，合理地确定本公司的材料分类。
第二节 低值易耗品的核算
低值易耗品是煤炭企业生产过程中不可缺少的劳动资料，但必须是单位价值一般不超过规定的限额，或者其可使用年限不超过一年的。由于价值比较低，又容易损耗，因此，在核算和管理上，要与同是劳动资料的固定资产区别开来。其经使用后的损耗价值，采用摊销的办法，一次或分次平均摊销，从产品的销售收入中或当期损益中得到补偿。
一、低值易耗品的分类
低值易耗品的品种、规格繁多，用途又不相同，为便于管理与核算，可按其用途进行分类。一般可分为以下几类：
（1） 一般工具。一般工具指生产产品时用的工具，如工具、夹具、手推车，以及材料的容器和各种辅助工具等。
（2） 专用工具。专用工具指为了生产某种产品所专用的工具，如专用模具、专用卡具等。
（3） 管理用具。管理用具指在管理工作中使用的各种办公桌、椅、橱、柜、电风扇、化验用品、衡量器具、计算器等。
（4） 劳动防护用品。劳动防护用品指为了安全生产发给个人，由使用人保管的劳防用品，如防毒面具、防护罩等。
（5） 仪表。仪表指不能作为机器上附属设备的各种仪表，如万用电表、安培表等。
（6） 其他。其他指不属于以上各类的低值易耗品。
各个企业可根据低值易耗品和固定资产划分的标准，结合具体情况，编制低值易耗品目录，详细列明各种低值易耗品的类别、名称、规格、编号、计算单位和计划单价等项目，作为划分的具体标准。
二、在用低值易耗品的摊销
低值易耗品从其在生产过程中的作用来看，属于劳动资料，它在不断地重复使用中，保持其原有的实物形态，要经过若干个生产周期才消失效能。但为了加速资金的周转和简化核算手续，对领用的低值易耗品，要根据其单位价值大小、使用期限的长短，以及在生产中所起的作用，煤炭企业采用“一次摊销”，计算出由于损耗而应摊销的金额，记人有关费用账户。一次摊销法，即在领用低值易耗品时将其价值一次全部转人有关费用账户。由于采用此法物品的其价值已经转销，因此必须加强实物保管，并作好数量记录。
第三节 库存商品的核算及盘点
一、煤炭企业库存商品的内容
煤炭产品，是指企业已完成全部生产过程，合乎质量标准，可以作为商品对外销售的产品。煤炭产品的销售对象主要包括：
（1） 经过井下生产或露天开采各个生产过程生产出来的原煤。
（2） 将原煤输入选煤楼或选煤厂，经过筛选形成的各种选煤。
（3） 将原选煤送人洗煤厂经过深加工精洗形成的各种洗煤。
（4） 煤炭企业销售的煤炭产品有原煤、选煤和洗煤，均为独立完整的销售对象。原煤送人洗煤厂、选煤送人洗煤厂均视同正式销售处理。
二、库存商品明细账户的核算
为了详细地反映和监督各种库存商品的收入、发出和结存情况，在进行库存商品总分类核算的同时，还要按照库存商品的种类、名称和规格不同分别进行明细分类核算。煤炭企业的库存商品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下，库存商品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，计算入库产品的实际成本。
库存商品的明细分类核算，可以采用仓库和财务部门分别设置明细账户的办法进行，也就是说，仓库按每一种库存商品设置一套数量明细账，由仓库保管人员根据库存商品入库和出库单逐笔登记数量；财务部门按每一种库存商品设置一套数量金额式明细账，于月终根据结转完工产成品成本的转账凭证以及所附原始凭证，登记本月完工验收数量和实际成本，根据销售发出库存商品成本的转账凭证及所附原始凭证，登记本月发出数量和实际成本。
存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
1．为了完成产成品核算的任务，企业应实现以下要求：
（1）必须加强对产品的管理，严格执行产品的验收、入库，发出和保管的责任制度。
（2）防止产品积压，加速资金周转，提高资金的利用效果。
（3）组织好产成品明细分类核算和总分类核算，并按期进行实物盘点，做到账实相符，账账相符。
2．库存商品的账务处理
（1）煤类产品根据当月实际产量和总成本作入库处理
借：库存商品——按品种
贷：生产成本
（2）根据规定的销售生产成本计算方法，按实际销售数量计算产品销售成本
借：主营业务成本（按品种）
贷：库存商品——按品种
（3）产成品因保管不善及自然灾害造成的损失，根据产成品盘亏报告表作账务处理
报批前：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：库存商品——按品种
批准后：根据不同情况分别处理。
借：营业外支出（非常损失）
管理费用（盘亏的）
其他应收款——X X（或保险公司）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
（4）库存商品经盘点发生盘盈时，作账务处理
借：库存商品——按品种
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
批准后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：管理费用
三、煤炭库存商品的保管及盘存
焦炭、原煤等煤炭库存商品属于固有风险高的存货，失窃的可能性较高，由于部分是粉状物，在恶劣的天气条件（如大风、大雨等）容易流失。
1．煤炭库存商品保管的要求：
（1） 煤场存煤应按照不同煤种分堆存放、先堆先用，对燃用高挥发份的褐煤应撒均压实、定期测温、防止高挥发份煤种长期存储造成热值损失以及自燃。
（2） 完善煤场的储存措施，完善煤场消防、喷淋设备。
（3） 加强煤场保安巡逻，加强厂区治安管理。
2． 煤炭库存商品的盘点：
焦炭、原煤等煤炭库存商品露天堆放，不便于称量，可以使用技术推算法盘点，先通过几何测量计算确定体积，在抽样的基础上确定单位体积重量（即密度），然后用单位体积重量乘以体积求得结存数量。
煤炭库存商品盘点的注意事项：
（1） 应做到按月盘点。盘煤时，应按要求进行煤堆尽量规则的整形。
（2） 制定适宜的盘点标准和执行程序，明确参加盘点人员和责任部门，严格固定盘煤时间， 煤场盘点应做到有序组织，合理分工。
（3） 不断完善盘煤手段，盘点记录要规范齐全，参加盘点人员要签字。
（4） 盘点测量时，应依据标准计量工具核实所使用的软尺的精准度、丈量过程中软尺的松紧度、软尺与实物接触点的合理性，并在每次变换丈量场所和轮换丈量人员时重新核实。
（5） 注意抽样的代表性和随机性，准确选用煤炭库存商品的密度。库存煤密度会随存储时间而变化，应及时做测定，不可靠经验估计。
（6） 煤场出现不正常亏盈时，应及时分析，查找原因。
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