企业所得税争议问题之组织职工旅游支出能否税前扣除

昨天，福建国税发布《12366处室在线第二期2017年企业所得税年报优惠类政策及填报答疑热点问答》，其中第5个问题：“问：请问组织员工旅游可以税前扣除吗？答：如符合工会经费的规定，可在工会经费列支；或在职工福利费比例内扣除。”

这可不是12366自己的答复，而是省局业务处室答复的。列位看官如果还不过瘾，接着看下面：

《青岛市国家税务局2013年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答》第八条规定：“根据《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业组织本单位员工旅游的费用可以按照职工福利费进行处理。”

 《河北省国家税务局关于印发〈企业所得税若干政策问题解答〉的通知》（冀国税函〔2013〕161号）第十二条规定：“《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条关于职工福利费扣除问题规定，企业发生的旅游费支出，不能作为职工福利费列支。”

所以，企业组织员工旅游到底是职工福利费，还是不能税前扣除？

    《企业财务通则》（中华人民共和国财政部令第41号）第四十六条规定：“企业不得承担属于个人的下列支出：……（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。”

笔者认为，组织职工旅游支出不属于职工福利费，不能税前扣除。

首先，组织职工旅游支出不在国税函〔2009〕3号文件列举范围内，不属于职工福利费；其次，组织职工旅游支出不是与企业取得收入直接相关的支出，不能税前扣除。

若企业在工会经费中列支了组织职工去外地旅游费用，未重复税前扣除，则不必纳税调整。

      需要说明的是，《中华全国总工会办公厅关于加强基层工会经费收支管理的通知》（总工办发〔2014〕23号）第三条第一款第二项规定，工会经费支出包括“用会费组织会员观看电影、开展春游秋游等集体活动。”《中华全国总工会关于〈关于加强基层工会经费收支管理的通知〉的补充通知》（工财发(2014)69号）第一条规定：“工会组织的会员春游秋游，应严格控制在单位所在城市，并做到当日往返。”因此，企业使用工会经费组织职工去外地旅游费用是违规的，但这就与税务机关没有关系了。