【20211129  每日一税】

口径：不含不征税收入

文/李冼

        这是《每日一税》为您服务的2783天，愿今天又是美好的一天。

       编者按：近日，有老师咨询：计算业务招待费、广告费、业务宣传费的税前扣除计算基数，是否含财政性资金等不征税收入？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

        一、政策规定

      （一）基本规定

       企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

       企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

       法规依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）

       总结：三费（与生产经营活动有关的业务招待费、广告费和业务宣传费）的税前扣除计算基数为纳税年度的销售（营业）收入。

      （二）具体规定

        1.一般口径

       一般企业的三费税前扣除计算基数，应包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。

       法规依据：《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）

    企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。

     《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 （A 类，2017 年版）》部分表单及填报说明：

    1.第 1 行“营业收入”：填报纳税人主要经营业务和其他经营业务取得的收入总额。本行根据“主营业务收入”和“其他业务收入”的数额填报。一般企业纳税人根 据《一般企业收入明细表》（A101010）填报。

    2.股权投资企业三费税前扣除基数

      从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等）的业务招待费税前扣除计算基数，应包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，以及从被投资企业所分配的股息、红利和股权转让收入。

       法规依据：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）

     八、从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题

　  对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

       提醒：从事股权投资业务的企业的广告费和业务宣传费税前扣除计算基数，不包括从被投资企业所分配的股息、红利和股权转让收入。

       3.筹建企业三费税前扣除基数

       企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的三费税前扣除基数，为三费的实际发生额。

       法规依据：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）

    企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定(国税函〔2009〕98号第九条)在税前扣除。

      二、实务理解

       1.业务招待费税前扣除口径

       与生产经营活动有关的业务招待费，可以按规定税前扣除。

       企业在申报扣除业务招待费时，需要向税务机关提供相关证明材料不能提供的，不得在税前扣除。

        提醒：与生产经营活动无关的业务招待费和商业贿赂支出，不得税前扣除。

        2.业务招待费税前扣除基数口径

      一般企业的业务招待费税前扣除计算基数，应包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，不包括营业外支出、不征税收入。

       特别要注意：从事股权投资业务的企业，计算业务招待费税前扣除计算基数时，不包括按权益法核算的账面投资收益。

       案例：M公司2019年实际发生与生产经营活动有关的业务招待费70.00万元，未取得营业收入和视同销售收入，取得政府扶持资金30,000.00万元。进行2019年度企业所得税汇算清缴时，对业务招待费调增应纳税所得额28.00万元。

       2021年10月，稽查局对M公司进行例行检查，认为M公司取得政府扶持资金30,000.00万元不属于业务招待费税前扣除计算基数范围，调增2019年度企业所得税应纳税所得额42.00万元。

       思考：M公司发生的生产经营活动有关，宴请客户发生的住宿费和交通费，如何税前扣除？请说明你的观点和理由。

       欢迎你给我留言。