【20231017   每日一税】

通过支付现金方式取得的股权，其股权投资成本不以注册资金确定

文/李冼

这是《每日一税》为您服务的3469天，愿今天又是美好的一天。

编者按：2023年10月15日，有同学咨询：通过支付现金方式取得的股权，其股权投资成本，是否按注册资金的份额确定？现与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

【问题】通过支付现金方式取得的股权，其股权投资成本，是否按注册资金的份额确定？

【解析】通过支付现金方式取得的股权，其股权投资成本，企业以实际支付的购买价款确认，个人以实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认，与注册资金无关。

法规依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）

第七十一条　企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

投资资产按照以下方法确定成本：

（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；

（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

法规依据02：《国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）

第十五条　个人转让股权的原值依照以下方法确认：

（一）以现金出资方式取得的股权，按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；

案例01：A公司注册资本为1000万元，股东甲、乙、丙分别认缴200万、300万、500万，并且已经缴足。甲持有A公司股权投资成本为200万。

案例02：A公司注册资本为1000万元，股东甲、乙、丙分别认缴200万、300万、500万，除甲未缴注册资金外，其他股东已经全部缴足。则甲持有A公司股权投资成本为0万，乙、丙持有A公司股权投资成本分别为300万、500万。

案例03：A公司注册资本为1000万元，股东甲、乙、丙分别认缴200万、300万、500万，并且已经缴足。2023年10月，王先生以现金3000万元增资到A公司，占股10%。增资后，A公司注册资本为1100万元。则王先生持有A公司10%的股权投资成本为3000万元，而不是100万元。

案例04：A公司注册资本为1000万元，股东甲、乙、丙分别认缴200万、300万、500万，并且已经缴足。2023年10月，王先生以现金4000万元购买股东甲持有A公司20%的股权，完成股东变更登记并支付全部价款（并按规定代扣代缴个税）。则王先生持有A公司20%的股权投资成本为4000万元，也不是200万元。

综上所述，纳税人通过支付现金方式取得的股权，其股权投资成本与注册资金无关。

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