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【20240520 每日一税】小心:您可能要多缴增值税!

【20240520   每日一税】

小心:你可能要多缴增值税!

文/李冼

这是《每日一税》为您服务的3684天,愿今天又是美好的一天。

编者按:2024年05月18日,有同学咨询:单位取得公司首次公开发行股票并上市形成的限售股,当取得价格高于该上市公司股票首次公开发行(IPO)的发行价时,如何缴纳增值税?现就该话题与大家探讨。由于水平有限,有不当之处,还请海涵,并敬请指正。

我们已经非常熟悉:单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让的,以卖出价扣减买入价的余额为增值税应税销售额,按规定申报缴纳增值税。

不言而喻,限售股在解禁流通后对外转让申报缴纳增值税,影响增值税的三个要素:卖出价、买入价和适用税率,准确确定买入价是关键。

一、买入价确定规则

(一)施股权分置改革形成的限售股

上市公司实施股权分置改革时,在股票复牌之前形成的原非流通股股份,以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股,以该上市公司完成股权分置改革后股票复牌首日的开盘价为买入价。

(二)首次公开发行形成的限售股

公司首次公开发行股票并上市形成的限售股,以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股,以该上市公司股票首次公开发行(IPO)的发行价为买入价。

纳税人转让因同时实施股权分置改革和重大资产重组而首次公开发行股票并上市形成的限售股,以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股,以该上市公司股票上市首日开盘价为买入价,按照“金融商品转让”缴纳增值税;上市公司因实施重大资产重组多次停牌的, 本项所称“股票停牌”,是指中国证券监督管理委员会就上市公司重大资产重组申请作出予以核准决定前的最后一次停牌。

(三)资产重组形成限售股

因上市公司实施重大资产重组形成的限售股,以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股,以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价。在重大资产重组前已经暂停上市的,以上市公司完成资产重组后股票恢复上市首日的开盘价为买入价。

法规依据

1.《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)

2.《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)

3.《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第42号)

4.《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第31号)

二、实务案例

【案例】A股权投资中心(有限合伙,增值税一般纳税人)持有M上市公司限售股股票5000万股已于2024年2月22日解禁,该股票系M上市公司前按18.00元/股取得,M上市公司股票首次公开发行(IPO)的发行价13.00元/股。2024年5月,A股权投资中心以28.00元/股的价格出售50万股股票,如何缴纳增值税?

【解析】按照《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)规定,A股权投资中心2024年5月出售的限售股买入价为首次公开发行(IPO)的发行价13.00元/股。

但是,A股权投资中心是以18.00元/股取得的限售股,如果以13.00元/股确定买入价,则每股多缴增值税0.28元[=(18-13)/(1+6%)*6%],共多缴14.00万元增值税。

其实,A股权投资中心不必担心,这种情况国家税务总局早在2020就明确可按18.00元/股确定买入价的。

法规依据:《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2020年第9号)

自2020年5月1日起,单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让,按照《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)第五条规定确定的买入价,低于该单位取得限售股的实际成本价的,以实际成本价为买入价计算缴纳增值税。

因此,A股权投资中心2024年5月对外转让已解禁限售股,因取得实际成本高于首次公开发行(IPO)的发行价,应以实际成本18.00元/股确定买入价。

提醒:自2020年5月1日起,单位对外转让已解禁限售股,若取得限售股的实际成本价高于国家税务总局公告2016年第53号第五条规定确定的买入价的,以以实际成本价为买入价计算缴纳增值税。

否则,多缴增值税!切记,切记... ...

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