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【20240521 每日一税】赶紧更正:妥妥的偷税,很多单位都在犯... ...

【20240521   每日一税】

赶紧更正:妥妥的偷税,很多单位都在犯... ...

文/李冼

这是《每日一税》为您服务的3685天,愿今天又是美好的一天。

编者按:2024年05月20日,有同学咨询:单位外购业务招待用酒,凭票一次性计入业务招待费,有无税务风险?现就该话题与大家探讨。由于水平有限,有不当之处,还请海涵,并敬请指正。

【问题】2024年4月,M科技公司(增值税一般纳税人,以下简称“M公司”)外购著名品牌53°价值180.00万元接待用酒,并取得增值税专用发票。如何进行税务处理?

【解析】限于时间和篇幅原因,本文只讨论M公司外购接待用酒全部用于内部接待饮用,且只讨论增值税和企业所得税的税务处理,印花税税务处理略。

一、增值税

M公司外购的接待用酒,属于交际应酬消费,其进项税额不得从销项税额中抵扣,应勾选认证后做进项税额转出处理,计入库存商品——采购成本。

法规依据:《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)

第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

二、企业所得税

实务中,M公司外购用于接待用酒,其财税处理通常有两种观点:

观点01:一次性计入业务招待费

借:成本/费用——业务招待费

      贷:银行存款

            应交税金——应交增值税(进项税额转出)

持该观点的老师认为,M公司外购用于接待用酒反正早晚会用完,且全部用于接待客人,为了减少管理成本,一次性计入业务招待费合情合理。

观点02:按实际领用分期计入业务招待费

根据现行企业会计准则规定,购进时应做如下会计处理:

借:库存商品

       应交税金——应交增值税(进项税额)

       贷:银行存款

实际领用时,

借:成本/费用——业务招待费

      贷:库存商品

            应交税金——应交增值税(进项税额转出)

年度终了,进行年度企业所得税汇算清缴时,依法按规定对业务招待费进行纳税调整,申报缴纳企业所得税。

每日一税赞成观点02,主张纳税人采购货物,应依照企业会计准则等会计政策的规定,遵循权责发生制原则,进行相应的会计处理,企业所得税税务处理按照企业所得税法及其实施条例等政策,依法进行相应的税务处理,方无后患。

假如M公司2024年4月购入接待用酒,2024年度实际领用了50万元,而一次性计入业务招待费180万元,显然虚增了费用,导致少缴企业所得税。税务机关可依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定,认定偷税,追缴少缴税款、加收滞纳金并处罚款。

当然,除了税收风险外,外购接待用酒若未进行存库管理,极易造成徇私舞弊,公司资产流失,损失就大了。

【实务案例】

2023年12月4日,国家税务总局韶关市税务局稽查局公告送达《国家税务总局韶关市税务局稽查局税务行政处罚事项告知书》(韶税稽罚告〔2023〕27号)披露:

2019年6月至2022年4月期间,广东**商贸有限公司(纳税人识别号:9144***1T)存在购进的酒品账上已结转成本,实际还未使用和销售,为存货。上述你公司均已作进项税额抵扣和成本列支

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定,你公司用于免税项目和个人消费的进项税额未做进项转出、虚增进项税额、账上多列支出、虚假纳税申报造成少缴增值税、城市维护建设税、企业所得税的行为属于偷税,少缴税款合计992,343.97元,拟对你公司少缴税款处1倍的罚款,即992,343.97元。

详情请参阅一叶税舟《偷税:免税和个人消费进项未转出,购进酒还在就已转入成本,骗取留抵退税》(已链接,点击可查阅

【我们建议】纳税人购进包括白酒在内的存货,需严格按照会计政策的规定计入“库存商品”,按实际耗用进行相应会计处理,不得一次性计入有关成本费用科目,否则,存在被税务机关认定偷税的风险

购进货物一次性计入成本费用的纳税人,赶紧进行会计差错更正,进行规范的会计处理和税务处理。

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