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【20240531 每日一税】增值税留抵税额可以抵减企业所得税欠税?

【20240531   每日一税】

增值税留抵税额可以抵减企业所得税欠税?

文/李冼

这是《每日一税》为您服务的3695天,愿今天又是美好的一天。

编者按:2024年05月30日,有同学咨询:纳税人能否用增值税留抵税额抵减查补企业所得税税款欠税?现就该话题与大家探讨。由于水平有限,有不当之处,还请海涵,并敬请指正。

【问题】2024年3月,M公司(增值税一般纳税人)留抵税额6500万元。税务机关对该公司2020-2022进行纳税检查需要缴纳查补增值税1290万元(附加税费略)、企业所得税2800万元。问M公司能否以增值税留抵税额抵减查补税款欠税4090万元?

【解析】根据现行政策规定,自2005年02月24日起,增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款,如果纳税人有进项留抵税额,可用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。

法规依据:《国家税务总局关于增值税一般纳税人将增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题的批复》(国税函〔2005〕169号)

增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款,如果纳税人有进项留抵税额,可按照《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》(国税发〔2004〕112号)的规定,用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。

请注意,国税函〔2005〕169号规定的是“用增值税留抵税额抵减查补税款欠税”,关键词“查补税款欠税”,因此,M公司财务认为可以用增值税留抵税额6500万元,抵减补税款欠税4090万元(包括查补企业所得税2800万元)。

笔者不认同M公司财务观点。

我们认为,增值税一般纳税人有增值税留抵税额的,可以抵减增值税欠税税款(包括税务机关查补增值税税款),且仅可以抵减增值税欠税,不得抵减除增值税欠税税款外的其他税款。

其理由如下:

第一,增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款,可以用增值税留抵税额抵减。

根据国税函〔2005〕169号文件第一款明确规定,增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款,如果纳税人有进项留抵税额,可按照国税发〔2004〕112号文件的规定,用增值税留抵税额抵减。通俗地讲,增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款,可用增值税留抵税额抵减。

第二,抵减增值税欠税税款时应按国税发〔2004〕112号文件的规定抵减。而国税发〔2004〕112号是解决纳税人既欠缴增值税,又有增值税留抵税额的问题,出台政策的目的是及时追缴增值税欠税。

法规依据:《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》(国税发〔2004〕112号)

一、对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的,应以期末留抵税额抵减增值税欠税

2004年10月29日,国家税务总局又下发《关于增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的通知》(国税函〔2004〕1197号)文件,对增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关具体操作事宜进行了明确规定。

实务中,能否用增值税进项留抵税额抵减增值税欠税滞纳金呢?

是可以滴。

法规依据:《国家税务总局关于增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的通知》(国税函〔2004〕1197号)

二、关于抵减金额的确定

抵减欠缴税款时,应按欠税发生时间逐笔抵扣,先发生的先抵。抵缴的欠税包含呆账税金及欠税滞纳金。确定实际抵减金额时,按填开《通知书》的日期作为截止期,计算欠缴税款的应缴未缴滞纳金金额,应缴未缴滞纳金余额加欠税余额为欠缴总额。若欠缴总额大于期末留抵税额,实际抵减金额应等于期末留抵税额,并按配比方法计算抵减的欠税和滞纳金;若欠缴总额小于期末留抵税额,实际抵减金额应等于欠缴总额。

综上所述,不难看出,M公司的增值税留抵税额只能抵减查补增值税税款欠税1290万元及其滞纳金,不得抵减企业所得税及其滞纳金。

小结:增值税一般纳税人有增值税留抵税额的,可以抵减且仅可抵减增值税欠税及其滞纳金(包括查补增值税欠税),不得抵减除增值税欠税税款及其滞纳金外的其他税款。

案例:冉军讲税上市公司涉税 | 清越科技:公司通过增值税留抵抵欠补缴千万税款,稽查局口头回应该税款不得税前列支,独立董事要求聘请机构作专项复核》(已链接,点击可查阅

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